2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

　　【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經(jīng)開啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017年初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨。

　　【知識點(diǎn)】：納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

　　【解釋1】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年7月1日起，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

　　【解釋2】(1)“銷售自己使用過的物品”是指甲公司自己購進(jìn)、自己使用后再出售;(2)“銷售舊貨”是指經(jīng)營舊貨的乙公司銷售(別人使用過的)舊貨。

　　1.一般納稅人

　　(1)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%，增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價÷(1+17%)×17%。

　　(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　?、儋忂M(jìn)固定資產(chǎn)時其進(jìn)項(xiàng)稅額按照當(dāng)時的政策不能抵扣，自己使用后再銷售時，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　?、谫忂M(jìn)固定資產(chǎn)時其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣了，自己使用后再銷售時，按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可。

　　【解釋】(1)2009年1月1日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【案例1】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2008年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自己使用7年后，2015年4月1日將其出售，售價103萬元(含稅)。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。

　　【案例2】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自己使用6年后，2015年4月1日將其出售，售價117萬元(含稅)。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。

　　【案例3】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2010年4月1日購進(jìn)一輛自用的小汽車(按照當(dāng)時的政策其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣)，自己使用5年后，2015年4月1日將其出售，售價103萬元(含稅)。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。

　　【案例4】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2013年9月1日購進(jìn)一輛自用的小汽車(其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，自己使用2年后，2015年9月1日將其出售，售價117萬元(含稅)。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。

　　(3)銷售舊貨

　　一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　【案例】乙公司為專門經(jīng)營舊貨的增值稅一般納稅人，2015年4月1日購進(jìn)一批舊貨，2015年4月10日將其出售，售價103萬元(含稅)。乙公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　【解釋】小規(guī)模納稅人一直以來就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其購進(jìn)固定資產(chǎn)的時間與2009年1月1日無關(guān)。

　　【案例】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自己使用6年后，2015年4月1日將其出售，售價103萬元(含稅)。丙公司應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。

　　(2)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)，依照3%的征收率征收增值稅。

　　【案例】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一批包裝物，自己使用6年后，2015年4月1日將其出售，售價103萬元(含稅)。丙公司應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×3%=3(萬元)。

　　(3)銷售舊貨

　　小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　【案例】丁公司為專門經(jīng)營舊貨的增值稅小規(guī)模納稅人，2015年4月1日購進(jìn)一批舊貨，2015年4月10日將其出售，售價103萬元(含稅)。丁公司應(yīng)納增值稅稅額=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)。

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