2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱備考征程已經(jīng)開(kāi)啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))或者應(yīng)稅服務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。

　　【解釋1】如果取得的是“增值稅專用發(fā)票”，可以憑票抵扣;如果取得的是“增值稅普通發(fā)票”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋2】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，甲公司(增值稅一般納稅人，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票(開(kāi)具日期為2015年4月1日)上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅稅額為17萬(wàn)元。如果該專用發(fā)票于2015年8月通過(guò)認(rèn)證，17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)在8月份抵扣。

　　即甲公司應(yīng)當(dāng)在2015年9月16日之前(納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在機(jī)考中，題目一般會(huì)告知考生：“當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣”。

　　【解釋3】增值稅一般納稅人接受營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如，乙公司(運(yùn)輸企業(yè))和甲公司(生產(chǎn)企業(yè))均為增值稅一般納稅人，2015年4月，甲公司從外地購(gòu)進(jìn)一批原材料，乙公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，并向甲公司開(kāi)具了“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”(注明增值稅稅額為11萬(wàn)元)。甲公司在計(jì)算增值稅時(shí)，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即可。

　　【解釋4】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋5】自2013年8月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【解釋6】一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù);但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

　　增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

　　【案例】甲汽車制造廠(增值稅一般納稅人)進(jìn)口一批汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬(wàn)元的進(jìn)口增值稅(取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū))，甲廠利用進(jìn)口配件在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，100萬(wàn)元的進(jìn)口增值稅憑票抵扣即可。

　　(3)稅收繳款憑證

　　增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的“稅收繳款憑證”上注明的增值稅稅額。

　　2.計(jì)算抵扣

　　(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，憑票抵扣。

　　(2)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【解釋1】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品“收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的“煙葉稅”。

　　【解釋2】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅?！笆召?gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”上注明的價(jià)款為不含增值稅的價(jià)款。

　　【解釋3】收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

　　【解釋4】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

        預(yù)祝考生2017年初級(jí)職稱輕松過(guò)關(guān)！