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　　案例分析題

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在A股上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并聘用ABC會計師事務(wù)所對2015年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2016年3月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，相關(guān)情況如下：

　　(1)甲公司內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)有關(guān)物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：

　　①采購部門和相關(guān)部門的人員共同參與詢價程序確定供應(yīng)商后，相互協(xié)商并進行審批。

　?、诮⒋尕洷P點清查制度，至少每三年一次開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。

　　③加強應(yīng)收賬款的壞賬管理，企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存，已核銷的壞賬又收回時，應(yīng)當報財務(wù)經(jīng)理修改備案。

　　(2)甲公司內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　(3)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當報送企業(yè)股東會、董事會和監(jiān)事會，由股東會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　(4)董事會認為由于會計師事務(wù)所僅針對財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對非財務(wù)報告內(nèi)部控制不進行描述(獲得會計師事務(wù)所有關(guān)人員的認可)，所以內(nèi)部控制評價也針對與財務(wù)報告相關(guān)的控制進行評價。

　　(5)對內(nèi)部控制基準日不存在重大缺陷的內(nèi)部控制，甲公司出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，甲公司不再實施程序。

　　(6)內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準日后6個月內(nèi)報出。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷事項(1)中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷事項(2)至(6)項內(nèi)容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　正確答案：

　　1.

　?、傥镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

　　理由：決定供應(yīng)商的人員不能同時負責審批，確定供應(yīng)商與審批屬于不相容職務(wù)。

　?、谫Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

　　理由：企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點清查，而非每三年一次開展全面盤點清查。

　?、凵唐肥湛瞽h(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

　　理由：已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外資金。

　　2.

　　第(2)項內(nèi)容不存在不當之處。

　　第(3)項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處一：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當報送企業(yè)股東會、董事會和監(jiān)事會。

　　理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當報送企業(yè)管理層、董事會和監(jiān)事會。

　　不當之處二：由股東會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　理由：由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　第(4)項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處一：會計師事務(wù)所僅針對財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對非財務(wù)報告內(nèi)部控制不進行描述。

　　理由：會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當在審計報告中增加描述段予以披露。

　　不當之處二：內(nèi)部控制評價也針對與財務(wù)報告相關(guān)的控制進行評價。

　　理由：非財務(wù)報告內(nèi)部控制也應(yīng)當進行評價。

　　第(5)項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，甲公司不需要實施程序。

　　理由：自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價部門予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應(yīng)的調(diào)整。

　　第(6)項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準日后6個月內(nèi)報出。

　　理由：內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準日后4個月內(nèi)報出。

　　提問：

　　事項2為什么正確，甲公司內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　不是還應(yīng)該向經(jīng)理層報告嗎，為什么正確?

　　解答：

　　如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形(如涉及管理層舞弊等)，就不能向經(jīng)理層報告，就應(yīng)該直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，所以根據(jù)以上內(nèi)容，雖然題目中沒有說是什么事項，但可能會有管理層舞弊的事項，所以這里直接說向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告也是正確的。

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