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　　【案例】

　　甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2014年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　?、貯公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

　　S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2014年1月1日支付價(jià)款11 000萬元取得，取得投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值同為35 000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　　②C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2012年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、跠公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2013年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　　④E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2014年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　　(2)2014年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

　　①2014年8月，甲公司以18 000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2014年8月31日辦理完畢。2014年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值同為40 000萬元，該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　　②2014年9月，甲公司支付49 500萬元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計(jì)200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2014年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為45 000萬元。S公司從2013年6月開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

　?、?014年11月，甲公司支付15 000萬元從C公司的其他股東進(jìn)一步購(gòu)買了C公司40%的股權(quán)。

　　除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2014年下半年未發(fā)生其他變動(dòng);不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，分析、判斷2014年6月30日甲公司所持有對(duì)A、C、D、E公司投資，哪些應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，哪些應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，哪些應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　5.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將A、C、D、E、G公司中哪些公司納入合并范圍?

　　正確答案：

　　1.甲公司對(duì)A公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　甲公司對(duì)C公司投資：應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　甲公司對(duì)D公司投資：應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　甲公司對(duì)E公司投資：應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：對(duì)A公司投資：甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份，在董事會(huì)中只占2名席位，說明對(duì)A公司有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;對(duì)C公司和D公司投資：甲公司對(duì)C公司和D公司能實(shí)施控制，應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;對(duì)E公司投資：應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和A公司在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

　　3.甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。

　　4.甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：不符合企業(yè)合并的定義。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

　　5.應(yīng)納入甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

　　提問：

　　如何判斷出甲公司對(duì)E公司投資：應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如何判斷出甲公司對(duì)E公司投資：應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 謝謝。后續(xù)計(jì)量一個(gè)是成本法，一個(gè)是權(quán)益法，怎么還有公允價(jià)值法嗎?

　　解答：

　　首先成本法和權(quán)益法針對(duì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資來說的，公允價(jià)值是針對(duì)的金融資產(chǎn)來說的，因?yàn)?%投資一般是金融資產(chǎn)核算，且E公司存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，所以我們可以清晰的判斷出屬于公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。

祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過關(guān)。

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