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　　案例分析題

　　甲公司為一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的上市公司。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案，該方案要點如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部控制原則。董事會在相關(guān)會議上確定企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制的過程中必須遵守全面性、重要性、制衡性、成本效益原則，工作中一切以原則為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事，任何時候不得調(diào)整。

　　(2)關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，監(jiān)事會主席不能參加董事會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。

　　(3)關(guān)于企業(yè)層面控制。甲公司認(rèn)為，企業(yè)層面的控制對控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響，因此制定了如下的控制措施：

　?、俟驹谠O(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，凡是涉及到企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人士任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，均必須實行總經(jīng)理決策審批制度，其他任何個人不得單獨進行決策或擅自改變決策意見。

　?、诠靖鶕?jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定人力資源計劃，計劃規(guī)定企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職，經(jīng)董事會集體決策通過即可。同時，公司定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策。

　?、坭b于化工行業(yè)的高危性，公司建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，對于重大生產(chǎn)安全事故，按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，嚴(yán)禁遲報、謊報和瞞報。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計。

　?、偌坠境黾{人員除了負責(zé)現(xiàn)金的收付外，還負責(zé)應(yīng)收賬款和營業(yè)收入的賬簿記錄工作，內(nèi)部控制評價部門編制了書面的內(nèi)部控制缺陷報告。

　?、诩坠酒刚埩讼嚓P(guān)會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計，針對①中所述事項，注冊會計師獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(2)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項判斷甲公司第(3)項中關(guān)于企業(yè)層面控制的事項是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，指出恰當(dāng)?shù)目刂拼胧?/p>

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，判斷甲公司第(4)中①所述事項內(nèi)部審計評價部門應(yīng)當(dāng)向那些部門報告該事項。

　　4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，不考慮其他因素，判斷注冊會計師應(yīng)出具內(nèi)部控制審計報告的類型，并簡要說明理由。

　　正確答案：

　　1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處: 企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制的過程中必須遵守全面性、重要性、制衡性、成本效益原則，任何時候不得調(diào)整的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制的過程中遵守的原則還包括了適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

　　(2)第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一: 董事會審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施。

　　理由：審計委員會審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施。

　　不當(dāng)之處二: 監(jiān)事會主席不能參加董事會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。

　　理由：監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。

　　2.(1)存在不當(dāng)之處。

　　恰當(dāng)控制措施：企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人士任免及大額資金支付業(yè)務(wù)屬于“三重一大”事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　恰當(dāng)?shù)目刂拼胧浩髽I(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行工作交接或離任審計。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　恰當(dāng)?shù)目刂拼胧簩τ谥卮蟮陌踩鹿蕬?yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，嚴(yán)禁遲報、謊報和瞞報。

　　3.該事項屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　理由：因為該事項屬于內(nèi)部控制重大缺陷，如果注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　提問：

　　重大缺陷認(rèn)定理由，麻煩老師講解一下這個重大缺陷的認(rèn)定理由?謝謝

　　解答：

　　理由就是出納兼任數(shù)職，違反不相容職務(wù)相互分離制度，又涉及到的是敏感的貨幣資金，所以屬于重大缺陷。

祝各位學(xué)員高級會計考試順利過關(guān)。

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