高級會計職稱模擬考試答疑：企業(yè)所得稅
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案例分析題
【案例背景及要求】甲單位為中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，2015年，某事業(yè)單位收到財政部門撥入財政補助收入5500萬元，其中，項目支出補助收入1500萬元;開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得收入3000萬元，其中專項事業(yè)收入1000萬元;開展經(jīng)營活動取得收入280萬元，應(yīng)交各項銷售稅金20萬元;收到上級補助收入600萬元;附屬單位上繳收入120萬元;收到外單位捐贈的未限定用途的現(xiàn)金5萬元，款項已存入銀行;該事業(yè)單位當年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金400萬元;開展專項業(yè)務(wù)活動發(fā)生支出6560萬元，其中，基本支出5000萬元(其中財政補助支出4000萬元)，項目支出1560萬元(其中，財政補助項目支出800萬元，專項事業(yè)支出460萬元);開展經(jīng)營活動發(fā)生支出290萬元;上繳上級支出500萬元。該事業(yè)單位經(jīng)營所得需繳納所得稅，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，經(jīng)核批，修購基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的6%和10%提起，職工福利基金提取比例為30%。
要求：
1.計算甲單位2015年修購基金的提取數(shù)額。
2.計算甲單位2015年增加的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。
3.計算甲單位2015年增加的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。
4.計算甲單位2015年職工福利基金的提取數(shù)額。
5.計算甲單位2015年增加的事業(yè)基金。
正確答案：
1.修購基金提取數(shù)額=事業(yè)收入×6%+經(jīng)營收入×10%=3000×6%+280×10%=180+28=208(萬元)
2.甲單位2015年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+財政項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
=(4000-4000)+(1500-800)=700(萬元)
3.2015年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=專項事業(yè)收入-專項事業(yè)支出=1000-460=540(萬元)
4.2015年甲單位事業(yè)結(jié)余=(非專項事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財政補助和非專項事業(yè)支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出)
=(2000+600+120+5)-[(1000+300)+500+400+0]=2725-2200=525(萬元)
當年經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=280-290=-10(萬元)
由于經(jīng)營赤字，不繳納所得稅，經(jīng)營結(jié)余不結(jié)轉(zhuǎn)，也不計提職工福利基金。
當年非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=525+0=525(萬元)
年末職工福利基金提取額=非財政補助結(jié)余×提取比例=525×30%=157.5(萬元)
5.2015年甲單位增加的事業(yè)基金=非財政補助結(jié)余-結(jié)余分配=525-157.5=367.5(萬元)
【點評】《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中，在事業(yè)單位的凈資產(chǎn)中新增了財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目，進而引起所得稅計提、職工福利基金計提的基數(shù)計算的變動，考生應(yīng)予以掌握。該考點不一定以計算題的形式出現(xiàn)，有可能融合在案例分析中，作為一個考點出現(xiàn)。
提問：
企業(yè)所得稅，職工福利基金之前不用交納所得稅嗎?
解答：
需要的，但是一般是經(jīng)營結(jié)余才繳納所得稅，事業(yè)結(jié)余不繳納所得稅，此題經(jīng)營結(jié)余為負數(shù)，不繳納所得稅。
祝各位學(xué)員高級會計考試順利過關(guān)。
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