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2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利

　　1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)

　　2.稅收管理權(quán)

　　3.稅款征收權(quán)(最主要的職權(quán))

　　(1)因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤未繳或少繳稅款(客觀)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

　　(2)納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅、抗稅、騙稅(主觀)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

　　(3)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致未繳或少繳稅款

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　【提示】納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。加收滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】2016年7月1日稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2015年度企業(yè)所得稅少繳10萬(wàn)元，納稅人7月5日實(shí)際解繳稅款。計(jì)算應(yīng)繳納的滯納金為多少元。

　　【答案】滯納天數(shù)為35天(30+5)，納稅人應(yīng)繳納的滯納金=35×100000×0.05%=1 750(元)。

　　【延伸】納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

　　4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)

　　為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　5.稅務(wù)檢查權(quán)

　　6.處罰權(quán)

　　7.國(guó)家賦予的其他權(quán)利

　　【例題·單選題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到(　　)。

　　A.五年

　　B.七年

　　C.十年

　　D.無(wú)限期

　　【答案】A

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)

　　1.宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù);

　　2.為檢舉人保密的義務(wù);

　　3.為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù);

　　4.受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù);

　　5.受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù);

　　6.保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù);

　　7.國(guó)家規(guī)定的其他義務(wù)。

　　三、稅務(wù)人員的法律責(zé)任

　　四、納稅人的權(quán)利

　　1.享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待：扶持性減稅、免稅;困難性減稅、免稅;

　　2.申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn));

　　3.依法申請(qǐng)收回多繳的稅款(3年內(nèi)+存款利息);

　　4.納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償(有根據(jù));

　　5.納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為自己保守秘密;

　　6.納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù);

　　7.納稅人有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽(tīng)證的權(quán)利;

　　8.有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告;有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為;

　　9.國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

　　【例題·單選題】關(guān)于稅款追征與退還的說(shuō)法，正確的是(　　)。(2012年)

　　A.納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還

　　B.納稅人多繳的稅款，自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還

　　C.納稅人多繳的稅款退回時(shí)，應(yīng)加算銀行同期貸款利息

　　D.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)適用法規(guī)錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)補(bǔ)征稅款和加收滯納金

　　【答案】A

　　【解析】納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息;納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，稅款退回時(shí)，不加算利息;因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　五、納稅人的義務(wù)

　　1.依法辦理稅務(wù)登記，按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件;

　　2.依法設(shè)立賬簿;

　　3.按規(guī)定辦理納稅申報(bào);

　　4.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款;

　　【提示】納稅人有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅局或地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　特殊困難是指：

　　(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響;

　　(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社保費(fèi)后不足以繳納稅款的。

　　【提示】納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)并報(bào)送相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　5.按稅法規(guī)定保管和使用發(fā)票;

　　6.欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應(yīng)按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保;

　　7.納稅人要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查;

　　8.納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

　　【提示1】當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

　　【提示2】當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　【例題1·單選題】關(guān)于延期納稅的說(shuō)法正確的是(　　)。(2015年)

　　A.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期納稅

　　B.延期納稅最長(zhǎng)不得超過(guò)60日

　　C.特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的

　　D.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不予加收滯納金

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)AB：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月;選項(xiàng)C：特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　【例題2·單選題】納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理(　　)。(2012年)

　　A.減征稅款

　　B.豁免應(yīng)納稅款

　　C.提供納稅擔(dān)保

　　D.延期繳納稅款

　　【答案】D

　　【解析】納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。

　　【例題3·多選題】下列關(guān)于稅收征管的程序及要求，表述正確的有( )。

　　A.所有的企業(yè)均應(yīng)辦理稅務(wù)登記

　　B.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人自其領(lǐng)用稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿

　　C.納稅人享受減稅或免稅待遇的，在減免稅期間應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可責(zé)令其提供納稅擔(dān)保

　　E.欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)以前應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)B：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿;選項(xiàng)D：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　六、納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

　　1.違反稅務(wù)管理的行為及處罰

　　(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　2.欠稅行為及處罰

　　(1)納稅人的處罰

　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(2)扣繳義務(wù)人的處罰

　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

　　3.逃避繳納稅款行為及處罰

　　納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款：

　　(1)數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

　　(2)數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

　　【提示1】扣繳義務(wù)人同納稅人處罰一致。

　　【提示2】有上述行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

　　4.抗稅行為及處罰

　　(1)定義：納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。

　　(2)處罰：

　　情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。

　　5.行賄行為及處罰

　　納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。對(duì)犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或拘役;因行賄謀取不正當(dāng)利益，情節(jié)嚴(yán)重的，或者使國(guó)家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　6.騙稅行為及處罰(出口退稅)

　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　【例題1·多選題】納稅人的抗稅行為，情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，正確的處理有(　　)。(2015年)

　　A.進(jìn)行稅務(wù)約談

　　B.處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款

　　C.處2000元以上5000元以下的罰款

　　D.責(zé)令限期改正

　　E.由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳拒繳的稅款、滯納金

　　【答案】BE

　　【解析】納稅人抗稅，情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　【例題2·多選題】納稅人下列行為中，如情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款的有(　　)。(2012年)

　　A.未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)

　　B.欠繳應(yīng)納稅款

　　C.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)

　　D.擅自毀損稅控裝置

　　E.不辦理稅務(wù)登記

　　【答案】AD

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】個(gè)體工商戶甲在某集貿(mào)市場(chǎng)從事服裝經(jīng)營(yíng)。2009年1月，甲以生意清淡經(jīng)營(yíng)虧損為由，沒(méi)有在規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，所在地稅務(wù)所責(zé)令其限期申報(bào)，但甲逾期仍不申報(bào)。隨后，稅務(wù)所核定其應(yīng)繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。甲在限期內(nèi)未繳納稅款，并對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽(tīng)其申辯，直接扣押了其價(jià)值1500元的一批服裝?？垩汉蠹兹晕蠢U納稅款，稅務(wù)所遂將服裝以1000元的價(jià)格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。(2010年)

　　問(wèn)題：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理甲的行為?

　　2.分析稅務(wù)所的執(zhí)法行為有何不妥。

　　【答案】

　　1.①對(duì)于甲未按期辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令其限期申報(bào)，并可以處以2000元以下罰款。

　?、趯?duì)于甲在限期申報(bào)期逾期仍不申報(bào)，稅務(wù)所有權(quán)核定其應(yīng)納稅款并責(zé)令其限期繳納;對(duì)于甲逾期仍未繳納稅款，稅務(wù)所可以按規(guī)定程序采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2.稅務(wù)所的執(zhí)法行為有以下方面不妥:

　?、賹?shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);

　?、诩{稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有要求聽(tīng)證的權(quán)利，有申訴、抗辯權(quán);

　?、鄱悇?wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn);

　?、芩垩旱纳唐肺匆婪ㄅ馁u或變賣，而自行委托商店銷售。

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!