隨著101號文及其配套文件的下發(fā)，實(shí)施股權(quán)激勵的企業(yè)以及員工迎來了優(yōu)惠“大禮包”。納稅人要享受政策紅利，需特別注意以下條件和事項(xiàng)。

　　法規(guī)正列舉的股權(quán)激勵模式才可享受遞延納稅

　　101號文規(guī)定，適用于享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵的類型，具體包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵。

　　股票期權(quán)和股權(quán)期權(quán)實(shí)質(zhì)上是一樣的，指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購買本公司股票(權(quán))的權(quán)利。只不過實(shí)施股權(quán)激勵的公司組織形式和激勵標(biāo)的不同，而分為股票期權(quán)和股權(quán)期權(quán)。也就是說，股份公司搞的這類股權(quán)激勵可稱為股票期權(quán)，而有限責(zé)任公司搞的這類股權(quán)激勵就可稱為股權(quán)期權(quán)。

　　限制性股票，指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)。

　　股權(quán)獎勵，指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

　　101號文規(guī)定的可以適用遞延納稅的只有上述三類股權(quán)激勵模式，不在這個(gè)范圍內(nèi)的股權(quán)激勵模式，原則上不能適用遞延納稅規(guī)定，在員工取得權(quán)益時(shí)應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算完稅。

　　實(shí)施股權(quán)激勵的主體需是境內(nèi)居民企業(yè)

　　按照101號文的規(guī)定，屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計(jì)劃才可以滿足遞延納稅的主體條件。目前，我國的所得稅優(yōu)惠主要是針對居民企業(yè)，非居民一般無法享受，如之前發(fā)布的非貨幣性資產(chǎn)遞延納稅和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理政策等。

　　因此，適用該政策的應(yīng)該是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵計(jì)劃，非居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵計(jì)劃員工則無法適用，比如一些互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的行業(yè)在境外搭建VIE架構(gòu)，以境外離岸公司(非居民企業(yè))作為股權(quán)激勵的實(shí)施主體，則不能滿足法規(guī)的要求。

　　激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)

　　101號文對于激勵股權(quán)標(biāo)的規(guī)定為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。也就是說，只能以股權(quán)激勵的實(shí)施主體的股票作為標(biāo)的，才能滿足法規(guī)要求，主要是體現(xiàn)利益的相關(guān)性。

　　股權(quán)激勵對象范圍有限定

　　101號文對于激勵對象的范圍進(jìn)行了限制，主要是防止企業(yè)將股權(quán)激勵變相搞成一般性員工的福利，而失去政策本身支持鼓勵的意義。101號文對激勵對象限制為兩類，即技術(shù)骨干和高級管理人員，這意味著除了這兩類之外，原則上不能作為激勵對象。但在新三板企業(yè)的股權(quán)激勵計(jì)劃中，激勵對象可謂多種多樣，有些實(shí)施主體將董事(獨(dú)立董事)、監(jiān)事、經(jīng)銷商以及持股5%以上的股東都列入了激勵對象。

　　結(jié)合101號文的規(guī)定，激勵對象是董事或者股東，若其不在實(shí)施主體擔(dān)任高級管理人員或者技術(shù)骨干，則不滿足遞延納稅的要求;激勵對象為獨(dú)立董事和監(jiān)事，由于其并不屬于公司法中列舉的高級管理人員的范圍，并且其在公司也不從事具體的管理工作，因此，在稅收處理上也不能享受遞延納稅;激勵對象為經(jīng)銷商，由于其不在激勵計(jì)劃實(shí)施主體任職受雇，無法適用遞延納稅的規(guī)定，再說具體稅目、稅率適用，從稅理上來說，能否按照“工資薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅，也值得商榷。

　　通過持股平臺實(shí)施股權(quán)激勵不符合條件

　　在很多新三板掛牌企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵，采用的是以持股平臺為載體的間接持股方式，持股平臺為有限合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司，由于合伙企業(yè)在稅收以及管理效率上更具靈活性，大部分持股平臺為合伙企業(yè)。激勵對象未來退出轉(zhuǎn)讓股權(quán)激勵實(shí)施主體的股票時(shí)，通過在合伙企業(yè)層面運(yùn)作實(shí)現(xiàn)。通過合伙企業(yè)為載體進(jìn)行股權(quán)激勵，可以解決股東人數(shù)以及控制權(quán)等問題。

　　101號文并沒有直接對通過合伙企業(yè)作為載體持有股權(quán)激勵實(shí)施主體的情況作出明確規(guī)定，即沒有直接規(guī)定間接的股權(quán)激勵是否可以遞延納稅。但是，從法規(guī)以下兩個(gè)方面，基本可以判斷這種模式的股權(quán)激勵難以滿足遞延納稅的條件。

　　第一，101號文規(guī)定的股權(quán)激勵，從字面表述來看，激勵對象要直接持有股權(quán)激勵實(shí)施主體的股票，而通過合伙企業(yè)來持股，被授予股票的主體變成了合伙企業(yè)，而不是員工，員工不直接持股，而是持有合伙企業(yè)的份額，從這個(gè)角度說，難以滿足激勵對象的要求。

　　第二，在通過合伙企業(yè)為載體的激勵模式下，從形式上看授予的是合伙企業(yè)的份額，鼓勵對象持有平臺的份額，而不是實(shí)施激勵企業(yè)的股權(quán)，也不符合101號文規(guī)定的用本企業(yè)股權(quán)作為激勵標(biāo)的的條件。

　　股權(quán)持有時(shí)間應(yīng)符合要求

　　101號文規(guī)定，股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵計(jì)劃中列明。

　　法規(guī)對于激勵標(biāo)的的股權(quán)持有時(shí)間作出了限制，主要是因?yàn)楣蓹?quán)激勵是一項(xiàng)長期員工與企業(yè)利益捆綁在一起的激勵行為，并不是短期的套利。

　　以股票期權(quán)為例，101號文規(guī)定的是自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年，并且在《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號)附件1“非上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表”中又出現(xiàn)了“可出售日”的節(jié)點(diǎn)，這個(gè)問題怎么理解?從授予能夠轉(zhuǎn)讓的時(shí)間最少是3年還是“3+1”的4年呢?

　　筆者理解不是“3+1”即4年的意思，而是從授予日到實(shí)際出售日之前要長于3年，并且達(dá)到二級市場上可出售條件后(即行權(quán)日或解禁后)還要再持有1年，總體計(jì)算是至少3年。62號公告?zhèn)浒副碇械目沙鍪廴帐莻€(gè)稅收概念，在這個(gè)日期之前出售的不滿足條件，之后的滿足遞延條件，這個(gè)節(jié)點(diǎn)主要用于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管。

　　(信息來源：中國稅務(wù)報(bào))