稅務(wù)師關(guān)注：同樣是技術(shù)轉(zhuǎn)讓，為啥稅收待遇大不同?

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2016-10-08 11:27:06

　　2016年1月，甲公司自行研發(fā)了一項(xiàng)新生產(chǎn)技術(shù)，研發(fā)總支出1000萬元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。

　　第一種情形：直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)乙公司，取得轉(zhuǎn)讓價款1500萬元。

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　由于甲公司轉(zhuǎn)讓給乙公司的技術(shù)1500萬元，免征增值稅，所以這項(xiàng)技術(shù)研發(fā)過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，屬于專用于免稅項(xiàng)目，不允許抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　第二種情形：轉(zhuǎn)讓境內(nèi)丙公司，取得轉(zhuǎn)讓價款1500萬元，并且甲公司也使用該項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的技術(shù)1500萬元，免征增值稅，由于甲公司也使用該項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品，而生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，不屬于專用于免稅項(xiàng)目，屬于免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的混用，所以這項(xiàng)技術(shù)研發(fā)過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，允許抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　第三種情形：直接轉(zhuǎn)讓境外丁公司，取得轉(zhuǎn)讓價款1500萬元。

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)適用增值稅零稅率。

　　因此，甲公司轉(zhuǎn)讓境外丁公司的技術(shù)1500萬元，稅率為0，這項(xiàng)技術(shù)研發(fā)過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，允許抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

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