【東奧小編】財政部、國家稅務總局日前發(fā)布了《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(以下簡稱《通知》)，該項政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關要求，使新舊政策順暢銜接，稅務總局最新發(fā)布《關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)，對《通知》涉及的8個有關所得稅征管問題進行細化。

　　首先，個人所得稅征管方面：

　　1.最近6個月在職職工平均人數(shù)確定方法。

　　《通知》規(guī)定，非上市公司實施符合條件的股權激勵，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　　細化之處：《公告》明確，公司近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權)期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起向前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。例如，某公司實施一批股票期權并于2017年1月行權，計算在職職工平均人數(shù)時，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。

　　2.不符合遞延納稅條件的稅務處理。

　　《通知》規(guī)定，股權激勵計劃所列內容不同時滿足第一條第(二)款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第(二)款第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　細化之處：股權激勵計劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時符合《通知》第一條第(二)款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內按照相關規(guī)定計算納稅。

　　3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權激勵的稅收處理。

　　細化之處：員工取得的股權激勵，區(qū)分符合條件、實行遞延納稅政策的股權激勵和不符合條件、未遞延納稅的股權激勵，適用不同的稅收政策分別計算納稅。其中，對員工在一個納稅年度內，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得不符合遞延納稅條件的股權，參照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條規(guī)定執(zhí)行。

　　4.公平市場價格的確定。

　　《通知》規(guī)定，對不符合遞延納稅條件的股權激勵，需對其實際取得成本低于公平市場價格的差額，按照“工資薪金所得”計征個人所得稅。

　　細化之處：《通知》所稱公平市場價格按以下方法確定：

　　(1)上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

　　(2)非上市公司股票(權)的公平市場價格，依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。凈資產法按照取得股票(權)的上年末凈資產確定。

　　5.企業(yè)備案的規(guī)定。

　　細化之處：

　　(1)非上市公司實施符合條件的股權激勵，個人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票(權)期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務機關報送《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等。實施股權獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權標的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明。

　　(2)上市公司實施股權激勵，個人選擇在不超過12個月期限內繳稅的，上市公司應自股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務機關報送《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權激勵備案時，還應一并向主管稅務機關報送股權激勵計劃、董事會或股東大會決議。

　　(3)個人以技術成果投資入股境內公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應于取得技術成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務機關報送《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》、技術成果相關證書或證明材料、技術成果投資入股協(xié)議、技術成果評估報告等資料。

　　6.股權轉讓時需要提供的資料。

　　《通知》規(guī)定，企業(yè)實施股權激勵或個人以技術成果投資入股，以實施股權激勵或取得技術成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人。因此，個人轉讓遞延納稅的股票(權)時，扣繳義務人需按照規(guī)定扣繳相關的稅款。

　　細化之處：《公告》規(guī)定，遞延納稅股票(權)轉讓、辦理納稅申報時，扣繳義務人、個人應向主管稅務機關一并提供能夠證明股票(權)轉讓價格、遞延納稅股票(權)原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉讓協(xié)議、評估報告和相關票據等。資料不全或無法充分證明有關情況，造成計稅依據偏低，又無正當理由的，主管稅務機關可依據稅收征管法有關規(guī)定進行核定。

　　其次，企業(yè)所得稅征管方面：

　　1.政策對企業(yè)類型的要求。

　　《通知》第三條第一款中規(guī)定：企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　細化之處：《公告》規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術成果投資入股遞延納稅政策。考慮到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

　　2.政策的征管規(guī)定。

　　《通知》第三條第一款中規(guī)定：選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案。

　　細化之處：《公告》為納稅人設計了《技術成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預繳申報時向主管稅務機關報送，旨在確認企業(yè)技術成果投資入股應遞延的應納稅所得額，為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。為防止企業(yè)明顯有意高估技術成果價值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強調了對技術成果評估明顯不合理的，主管稅務機關有權進行調整。