不畏山高路遠(yuǎn)的跋涉者，山川以回饋?zhàn)钇娼^的風(fēng)景。2026年中級(jí)會(huì)計(jì)考試預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始，人從來不是一成不變的，生活會(huì)追著你一而再的脫胎換骨。只要愿意，你就永遠(yuǎn)有機(jī)會(huì)成為一個(gè)不斷前行著的人，成為那個(gè)自己喜歡著的模樣。

【第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排】

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一種情形：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

（1）基本原則

提示

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（2）投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)的處理原則（★★）

（3）具體賬務(wù)處理

①以存貨進(jìn)行投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)）

　　應(yīng)收股利

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫(kù)存商品/原材料

②以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值——含稅價(jià)）

　　應(yīng)收股利

　　資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值＜賬面價(jià)值）

　貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值）

③以長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）作為合并對(duì)價(jià) 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　應(yīng)收股利

　　投資收益（公允價(jià)值＜賬面價(jià)值）

　貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他公司的）（賬面價(jià)值）

　　　投資收益（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值）

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積/其他綜合收益

　貸：投資收益

或反向。

④以其他權(quán)益工具投資作為合并對(duì)價(jià)

⑤以投資性房地產(chǎn)進(jìn)行投資

第二種情形：通過多次交易、分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（非同一控制下的企業(yè)合并）

第一種類型：權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本（公允價(jià)值）之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（暫不作處理，處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)）

①相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

注：

其他綜合收益的兩種特殊情況 

a.被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益；

b.被投資單位持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)所確認(rèn)的其他綜合收益。

②因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。（資本公積——其他資本公積）

第二種類型：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法

（1）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（公允價(jià)值計(jì)量），應(yīng)當(dāng)將原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本（公允價(jià)值）之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（2）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益/留存收益。

（3）賬務(wù)處理

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）