資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點
別總盯著自己的短板嘆氣，你發(fā)光的地方或許藏在沒留意的角落，慢慢找，總會亮起來的。2025年中級會計考試強化提升階段已經(jīng)開始，備考難的時候，就咬咬牙再走幾步，說不定拐個彎就有好事等著，別在快到的時候停下。
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【第十七章 所得稅】
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【知識點】
| 含義 | 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額（目前時點上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）。 即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=原值-折舊/攤銷（稅法） | |
| 基本規(guī)定 | 初始確認(rèn) | 計稅基礎(chǔ)：一般為取得成本 |
| 持續(xù)持有 | 計稅基礎(chǔ)：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 | |
一、固定資產(chǎn)
| 初始確認(rèn) | 會計和稅法一般不存在暫時性差異 |
| 后續(xù)計量 | 因為折舊方法、折舊年限、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異 |
會計：賬面價值=實際成本-累計折舊（會計）-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法：計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計折舊（稅法） | |
二、無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于①內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
（1）基本規(guī)定
| 會計規(guī)定 | 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本。 |
| 稅法規(guī)定 | 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 |
| 相關(guān)結(jié)論 | 如無加計扣除等稅收優(yōu)惠，一般初始確認(rèn)時不存在暫時性差異（賬面價值=計稅基礎(chǔ)） |
（2）特殊情形（有稅收優(yōu)惠：加計扣除）
| 會計規(guī)定 | 對于享受稅收優(yōu)惠（加計扣除）的研究開發(fā)支出，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計100%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。 理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。 |
| 稅法規(guī)定 | 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。 |
2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計處理與稅收處理的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。
（1）是否攤銷的差異
| 會計規(guī)定 | 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在持有期間每年應(yīng)進行減值測試 |
| 稅法規(guī)定 | 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷 |
（2）計提減值準(zhǔn)備的差異
在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
（3）相關(guān)總結(jié)
| 使用壽命有限的無形資產(chǎn) | 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) | |
| 賬面價值 | =實際成本-會計累計攤銷 -無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | =實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 計稅基礎(chǔ) | =實際成本-稅法累計攤銷 | |
三、以公允價值計量的金融資產(chǎn)
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
| 賬面價值 | 期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） |
| 計稅基礎(chǔ) | 取得時的成本（稅法不承認(rèn)公允價值變動） |
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
| 賬面價值 | 期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益 |
| 計稅基礎(chǔ) | 取得時的成本（稅法不承認(rèn)公允價值變動） |
四、其他資產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)
| 成本模式 | 公允價值模式 | |
| 賬面價值 | =初始成本-會計投資性房地產(chǎn)累計折舊/投資性房地產(chǎn)累計攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | =期末公允價值 |
| 計稅基礎(chǔ) | =初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊/投資性房地產(chǎn)累計攤銷（稅法不承認(rèn)減值和公允價值變動） | |
2.其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）
【習(xí)題演練】
A公司2×25年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2×25年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在2×25年的期初余額為零。
【答案】應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000（萬元）
1.會計：
計提存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為4 000萬元。
2.稅法：計稅基礎(chǔ)為5 000萬元不變。
資產(chǎn)：賬面價值<計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
以上就是為大家整理的關(guān)于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細講班講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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