合同履約成本——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-07-23 15:23:15

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合同履約成本——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

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【第十三章收入】

合同履約成本

【知識(shí)點(diǎn)】

一、確認(rèn)原則

企業(yè)為履行合同（★★）發(fā)生的成本，不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍（如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。

3.該成本預(yù)期能夠收回。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

1.管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。

2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。

3.與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。

4.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

三、特殊說明

對(duì)于企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，在采用產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度時(shí)，如果企業(yè)為履行該履約義務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本超過了按照產(chǎn)出法確定的成本，這些成本是與過去已履行的履約情況相關(guān)的支出，因此，不會(huì)增加企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的列示要求

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本：

1.初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；

2.初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

【習(xí)題演練】

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)事項(xiàng)或交易中，應(yīng)確認(rèn)為合同履約成本的是（　　）。

A.通過電商平臺(tái)自主銷售商品并按銷售額的5%交給電商平臺(tái)的使用費(fèi)

B.對(duì)出售商品計(jì)提的質(zhì)保金30萬元

C.銷售商品按簽訂合同金額的百分比支付給銷售人員銷售傭金50萬元

D.對(duì)已簽訂合同的新產(chǎn)品履約而制作新的生產(chǎn)模具制造費(fèi)20萬元

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，交給電商平臺(tái)的使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)B，對(duì)出售商品計(jì)提的質(zhì)保金應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C，銷售人員傭金應(yīng)計(jì)入合同取得成本。

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