可行權(quán)條件的種類、處理和修改——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-07-18 11:29:03

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可行權(quán)條件的種類、處理和修改——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十章股份支付】

可行權(quán)條件的種類、處理和修改

【知識點】

一、可行權(quán)條件的含義和種類

1.含義

可行權(quán)條件：是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件（如：取得股權(quán)后的禁售期的規(guī)定）

提示

在滿足這些條件之前，職工或其他方無法獲得股份或現(xiàn)金

2.種類

可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件

（1）服務(wù)期限條件：是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件（如：連續(xù)服務(wù)3年）

（2）業(yè)績條件：是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件

①市場條件：是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定（與股價有關(guān)的，如：最低股價增長率、股東報酬率）（外部條件）

②非市場條件：是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定（如：銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)）（內(nèi)部條件：企業(yè)：獲取服務(wù)、員工：好好干活）

二、影響因素（權(quán)益結(jié)算：價、量）

1.權(quán)益工具在授予日的公允價值——價（★★★）
影響因素	市場條件（可行權(quán)條件）、非可行權(quán)條件（如：禁售期）
相關(guān)說明	（1）使用期權(quán)定價模型時已考慮上述兩個因素；（2）一錘子買賣，定好后不變；（3）非可行權(quán)條件：如取得股權(quán)后有禁售期的要求，會影響權(quán)益工具的公允價值。
2.預(yù)計可行權(quán)情況的最佳估計（授予的權(quán)益工具數(shù)量）——量（★★★）
影響因素	非市場條件、服務(wù)期限條件
相關(guān)說明	（1）市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。（2）對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當確認已收到的服務(wù)。（即：確認相關(guān)的成本費用）（3）股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當確認已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。

三、相關(guān)總結(jié)（以權(quán)益結(jié)算為例：有等待期））（內(nèi)部條件、外部條件）

	完美	不太完美	不完美
確認成本費用	每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用　貸：資本公積——其他資本公積
1.能否保住量（是否需要反向沖減）（★★企業(yè)角度：是否獲取服務(wù)、員工角度：好好干活？）	判斷原則：是否滿足下列兩個條件：（1）服務(wù)期限條件（2）非市場條件
1.能否保住量（是否需要反向沖減）（★★企業(yè)角度：是否獲取服務(wù)、員工角度：好好干活？）	滿足兩個條件：無須額外做賬務(wù)處理		不能滿足兩個條件（反向沖減）借：資本公積——其他資本公積　貸：管理費用
2.是否可以行權(quán)（★★員工角度：是否可行權(quán)）	判斷原則：是否滿足可行權(quán)條件，具體包括：（1）服務(wù)期限條件（2）非市場條件業(yè)績條件（3）市場條件（★★★）
2.是否可以行權(quán)（★★員工角度：是否可行權(quán)）	滿足可行權(quán)條件：正常行權(quán) 借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　貸：股本	未滿足可行權(quán)條件：不能行權(quán) 借：資本公積——其他資本公積　貸：資本公積——股本	無須額外做賬務(wù)處理
	資本公積—股本溢價	溢價
說明	三種情況的主要區(qū)別在于是否存在市場條件。

四、條款和條件的修改

1.條款和條件的有利修改（謹慎性：增加了企業(yè)的費用）

（1）概述

修改形式

①修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值（指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額）；

②修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量；

處理原則

如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。

（2）具體處理原則

①修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值

修改發(fā)生時間	處理原則
發(fā)生在等待期內(nèi)	如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。
發(fā)生在可行權(quán)日后	如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。
特殊情況	如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。

②修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量

企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。（原理同上）

2.條款和條件的不利修改

修改形式

（1）修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值；（不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少）

（2）修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理

處理原則

企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具）

3.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具（人為主動干涉）【如：股價持續(xù)低于行權(quán)價，員工不會行權(quán)】或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具【因未滿足可行權(quán)條件而被取消（作廢）的除外】，企業(yè)應(yīng)當：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。（注：原已確認的關(guān)于股份支付的費用不得沖減）

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分（資本公積——其他資本公積的合計數(shù)），計入當期費用。

借：資本公積——其他資本公積等

　　管理費用等

　貸：銀行存款

（3）特殊情況

①如果向職工授予新的權(quán)益工具用以替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。

②如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

（4）職工自愿退出股權(quán)激勵計劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵計劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不應(yīng)當沖回以前期間確認的成本或費用。

（5）企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

【習題演練】

下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計的有（）。

A.市場條件

B.非市場條件

C.非可行權(quán)條件

D.服務(wù)期限條件

【答案】BD

【解析】市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計，選項B和D正確。

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