會計(jì)政策變更的會計(jì)處理——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：liudan2025-02-19 11:23:00

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會計(jì)政策變更的會計(jì)處理——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第二十二章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】

會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

（一）基本原則

1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等的要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行（法定變更：遵從法律）。

2.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外（不切實(shí)可行的采用未來適用法）（自愿變更：遵循追溯調(diào)整法處理）。

（二）具體處理原則

1.概述

含義

追溯調(diào)整法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

步驟

追溯調(diào)整法的步驟（4個(gè)步驟）

（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）；

（3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）；

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。

調(diào)整報(bào)表

（1）對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間（包括：變更當(dāng)年、變更前一年）的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用

（2）對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前（更早期間）的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整

2.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)的相關(guān)內(nèi)容

含義	會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
說明	會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：（1）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額（新政策：應(yīng)有金額）；（2）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。（舊政策：現(xiàn)有金額）其中：不需要考慮由于會計(jì)政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分配的股利。
步驟	會計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（5個(gè)步驟）第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（新政策）第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異（新政策-舊政策）；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（差異×稅率）；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
提示	對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

所有者權(quán)益變動表（簡表） 2×24年度
項(xiàng)　目	本年金額		上年金額
……	盈余公積	未分配利潤	盈余公積	未分配利潤
一、上年年末余額
加：會計(jì)政策變更			×××	×××
前期差錯(cuò)更正
二、本年年初余額
……

3.會計(jì)政策變更的涉稅處理

當(dāng)期所得稅

（應(yīng)交所得稅）

通常不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整。

遞延所得稅

（1）判斷會計(jì)政策變更是否存在暫時(shí)性差異；

（2）存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。

4.不切實(shí)可行的處理原則

（1）概述

處理原則

①確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。

②在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

相關(guān)概念

不切實(shí)可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

（2）未來適用法（會計(jì)政策變更：有時(shí)采用，會計(jì)估計(jì)變更：必須采用）

含義	未來適用法：是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
提示	在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。