確定交易價格——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-12-05 14:14:57

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

無須仰羨別人盛開，不必焦灼花期未來。2025年中級會計備考正在進行中，東奧特整理了2025年《中級會計實務》預習階段學習考點，出發(fā)之前永遠是夢想，上路之后永遠是挑戰(zhàn)。

確定交易價格——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第十三章收入】

確定交易價格

一、定義

含義

交易價格：是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額

說明

1.企業(yè)代第三方收取的款項（如：增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格

2.合同標價并不一定代表交易價格

3.企業(yè)在確定交易價格時，應當假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉讓商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更

二、四種特殊情況（可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價）

1.可變對價

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣（★★包括現(xiàn)金折扣）、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同

對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。

（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定

①企業(yè)應當按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

②當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。

（2）計入交易價格的可變對價金額的限制

包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能（應遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發(fā)生重大轉回的金額。（★★★）

（3）可變對價的重新估計

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化。

（4）特殊情況的處理

將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的情況。

2.合同中存在的重大融資成分

（1）概述

基本情形	企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致（特殊情況除外）
具體形式	先發(fā)貨后收款	客戶融資
	先收款后發(fā)貨	企業(yè)融資
處理原則	①合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時【★★★注意時點】即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，★★★現(xiàn)銷價格）確定交易價格 ②企業(yè)確定的交易價格（現(xiàn)銷價格）與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷 ③合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率 ④該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更

（2）簡化處理方法

如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)應當對類似情形下的類似合同一致地應用這一簡化處理方法。

（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形（3種情形）

情形	舉例
情形一：客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間	①企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物； ②企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等。
情形二：客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質上不受客戶或企業(yè)控制	按照實際銷量收取的特許權使用費
情形三：合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的	合同約定的支付條款目的是對企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務——質保金

（4）合同資產(chǎn)和應收款項的關系

應收款項

合同資產(chǎn)

含義

——

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素

區(qū)別

①應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款

②應收款項僅承擔信用風險

①合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價

②除信用風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等

（5）合同負債的相關說明、

含義

合同負債：是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

處理原則

①企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。

②尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。

（6）列示要求

①合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。

②同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。

3.非現(xiàn)金對價（包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、客戶提供的廣告服務等）

賬務處理	能夠合理估計	客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。（區(qū)分：非貨幣性資產(chǎn)交換的其他情形）
	能夠合理估計	會計分錄：借：××資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）　貸：主營業(yè)務收入（××資產(chǎn)在合同開始日的公允價值）
	不能合理估計	非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。
非現(xiàn)金對價的公允價值變動額的處理	因對價形式而發(fā)生變動	合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式（如：收取股票、股價的波動）而發(fā)生變動的，該變動金額不應計入交易價格；
非現(xiàn)金對價的公允價值變動額的處理	因對價形式以外的原因而發(fā)生變動	合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因（如：按合同約定時間履約）而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關的規(guī)定進行處理。