借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-11-22 14:10:35

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借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第十一章借款費用】

借款費用資本化期間的確定

一、含義

借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

二、具體確定原則

1.借款費用開始資本化時點

借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）

（1）資產支出已經發(fā)生（開始占用資金）

①支付現(xiàn)金（廣義）

②轉移非現(xiàn)金資產（如：自產的產品用于工程建造）

③承擔帶息債務（如：帶息應付票據）。

（2）借款費用已經發(fā)生（開始計息）

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。（開始動工）

2.借款費用暫停資本化的時間（計入“財務費用”）

處理原則	（1）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化（2）中斷的原因如屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化
非正常中斷	含義	非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷
非正常中斷	舉例	①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛 ②工程生產用料沒有及時供應 ③資金周轉發(fā)生了困難 ④施工、生產發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。
正常中斷	含義	正常中斷：通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷
正常中斷	舉例	某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)的中斷，在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關資產的成本

3.借款費用停止資本化時點的確定

（1）購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。如：

借：固定資產

　貸：在建工程

提示：

在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

（2）資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成；（實質重于形式）

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

（3）在符合資本化條件的資產的實際購建或者生產過程中，如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產分別建造、分別完工，企業(yè)應當按照實質重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

①如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

②如果企業(yè)購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。