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【知識點】持有待售類別的分類

【所屬章節(jié)】第二十章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

持有待售類別的分類

(一)相關定義及分類的基本原則

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。

處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關的負債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負債。

(二)劃分為持有待售類別應滿足的具體條件

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：

1.在當前狀況下即可立即出售

根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應當具有在當前狀態(tài)下出售該非流動資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。

2.出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。

(1)企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)獲得批準。

(2)企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。

(3)預計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。

(三)延長一年期限的例外條款

因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導致非關聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

1.意外設定條件

買方或其他方意外設定導致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動，且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。

2.發(fā)生罕見情況

罕見情況主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況。

因發(fā)生罕見情況，導致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

(四)某些特定持有待售類別分類的具體應用

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為三個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權投資

(1)出售部分或全部出售對子公司的權益性投資

企業(yè)出售對子公司的權益性投資，根據(jù)是否喪失控制權分為兩種情況。

①因出售對子公司的權益性投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?/p>

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩嗟模瑹o論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

在處置部分投資后，對于保留的部分權益性投資，應當區(qū)分以下情況處理：

1)如果企業(yè)對被投資企業(yè)施加共同控制或重大影響，在編制母公司個別財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》有關成本法轉(zhuǎn)權益法的規(guī)定進行會計處理，在編制合并財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理;

2)如果企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，在編制母公司個別財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理，在編制合并財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

②出售部分權益性投資后企業(yè)仍擁有對子公司的控制權

在擬出售階段對此類投資仍應將其整體作為長期股權投資核算，不將擬出售的部分劃分為持有待售類別。

(2)出售部分或全部對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應當停止權益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續(xù)采用權益法進行會計處理，待劃分為持有待售的那部分權益性投資出售后，根據(jù)是否具有共同控制或重大影響，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》或《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理。

原權益法核算的相關其他綜合收益等應當在持有待售資產(chǎn)終止確認時，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》有關處置長期股權投資的規(guī)定進行會計處理。

3.擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

>>>相關練習題

【單項選擇題】甲公司擬將一棟原自用的寫字樓轉(zhuǎn)讓，于2×22年12月6日與乙公司簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預計將于10個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該寫字樓于簽訂協(xié)議當日符合劃分為持有待售類別的條件。2×23年發(fā)生全球金融危機，市場狀況迅速惡化，房地產(chǎn)價格大跌，乙公司認為原協(xié)議價格過高，決定放棄購買，并于2×23年9月21日按照協(xié)議約定繳納了違約金。甲公司決定在考慮市場狀況變化的基礎上降低寫字樓售價，并積極開展市場營銷，于2×23年12月1日與C公司重新簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預計將于3個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，下列有關表述中正確的是(　　)。

A. 甲公司應于乙公司違約時將該寫字樓轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算

B. 甲公司應于乙公司違約時繼續(xù)將該寫字樓作為持有待售非流動資產(chǎn)核算

C. 甲公司應于乙公司違約時對該寫字樓計提折舊和攤銷

D. 甲公司應于與C公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，重新將該寫字樓由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售非流動資產(chǎn)核算

【正確答案】B

【答案解析】

甲公司與乙公司之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場惡化、買方違約的罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，甲公司已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預計將在2×23年12月1日開始的一年內(nèi)完成，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，甲公司仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）