非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理_2024年中級會計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
【所屬章節(jié)】第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
(一)以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。
1.涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
項(xiàng)目 | 公允價值計(jì)量 | |
換入資產(chǎn) | （1）若給出換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的 換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補(bǔ)價無關(guān)。 | |
換入資產(chǎn)入賬價值 | （2）若未給出換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的 ①不涉及補(bǔ)價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) | |
換入資產(chǎn)入賬價值 | ②涉及補(bǔ)價的情況 a.支付補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價的公允價值 b.收到補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價的公允價值 | |
公允價值與賬面價值的差額影響的當(dāng)期損益 | 以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間 的差額計(jì)入當(dāng)期損益 | 以換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補(bǔ)價（或加上收到補(bǔ)價）的金額，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 |
相關(guān)稅費(fèi) | （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)處置損益，換出應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入稅金及附加等 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等 | |
2.涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計(jì)處理
項(xiàng)目 | 以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 |
各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額 | 按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的公允價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額 |
當(dāng)期 損益 | 對于同時換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補(bǔ)價的，減去支付補(bǔ)價的公允價值或加上收到補(bǔ)價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計(jì)入當(dāng)期損益 |
(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;無論是否支付補(bǔ)價，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)時均不確認(rèn)損益。
1.涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
項(xiàng)目 | 以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量 |
換入資產(chǎn) 入賬價值 | （1）不涉及補(bǔ)價的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi) （2）涉及補(bǔ)價的情況 ①支付補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價的賬面價值【點(diǎn)撥】 ②收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價的公允價值 【點(diǎn)撥】 因賬面價值模式不確認(rèn)損益，所以用支付補(bǔ)價的賬面價值。如補(bǔ)價為貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收賬款，賬面價值為10萬元，公允價值為9萬元，此處用10萬元。 |
公允價值與賬面價值差額的影響 | 不確認(rèn)損益 |
相關(guān)稅費(fèi) 的處理 | 計(jì)入取得資產(chǎn)成本 |
2.涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的賬面價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分?jǐn)?。不確認(rèn)損益。
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【單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%。2×23年1月1日甲公司以賬面價值30萬元，公允價值為20萬元的作為固定資產(chǎn)核算的機(jī)器設(shè)備交換乙公司作為固定資產(chǎn)核算的一輛大貨車，大貨車的賬面價值為28萬元，公允價值為25萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價5.65萬元(包含增值稅差額)，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司將換入的大貨車作為固定資產(chǎn)管理。不考慮其他因素，則甲公司換入大貨車的入賬價值為( )萬元。
A. 20
B. 25
C. 25.8
D. 30.8
【正確答案】 B
【答案解析】
補(bǔ)價比例=5(不含稅補(bǔ)價)/25×100%=20%，小于25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬價值為其公允價值，即25萬元。或換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價=20+20×13%-25×13%+5.65=25(萬元)。
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
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