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【知識點】非貨幣性資產交換的會計處理

【所屬章節(jié)】第十四章 非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換的會計處理

一、以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理

解決兩個問題：

1.換入資產成本的確定;

2.換出資產損益的計算。

(一)基本原則

1.換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量(一般情形)

(1)應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

(2)換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

2.換出資產的公允價值不能可靠地計量或有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠(特殊情形)

(1)應當以換入資產的公允價值為基礎確定換入資產的初始計量金額。

(2)換入資產的公允價值(考慮補價調整)與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。(以換入資產公允價值為基礎計算換出資產公允價值)

(二)不涉及補價的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產的成本

①若不考慮增值稅：

換入資產的成本=換出資產的公允價值+計入換入資產的應支付的相關稅費

②若考慮增值稅：

換入資產的初始計量金額=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

(2)換出資產終止確認時產生的損益=換出資產的公允價值-(換出資產的賬面價值+應支付的與換出資產相關的稅費)

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的(特殊情形)

(1)換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

(2)換出資產終止確認時產生的損益=換入資產的公允價值-(換出資產的賬面價值+應支付的與換出資產相關的稅費)

(三)涉及補價情況下的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產的成本

①不考慮增值稅：

換入資產的成本=換出資產的公允價值+支付補價的公允價值/-收取補價的公允價值+為換入資產發(fā)生的相關稅費

②若考慮增值稅差異：

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價/-收到的補價+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

(2)換出資產終止確認時產生的損益=換出資產公允價值-(換出資產賬面價值+與換出資產相關的稅費)

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的

(1)換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

(2)換出資產終止確認時產生的損益=換入資產的公允價值+收到補價的公允價值/-支付補價的公允價值-(換出資產的賬面價值+應支付的與換出資產相關的稅費)

(四)涉及換入多項資產或換出多項資產情況下的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產成本的確定

①換入的金融資產按照金融工具確認和計量準則單獨核算;

②計算換入的非金融資產對公允價值的分攤總額=換出資產公允價值總額+支付補價的公允價值/-收到補價的公允價值-金融資產公允價值;

③計算各項換入的非金融資產對公允價值的分攤額=換入的非金融資產對公允價值的分攤總額×該項非金融資產的公允價值/換入的多項非金融資產公允價值總額;

④計算各項換入的非金融資產入賬價值=分攤額+應計入換入資產成本的相關稅費。

(2)換出資產終止確認時產生的損益

①換出的金融資產終止確認時損益的確認：

按照金融工具相關準則的規(guī)定進行會計處理。

②某項換出的非金融資產終止確認時的損益=該項換出的非金融資產公允價值-(該項換出的非金融資產的賬面價值+應支付的與該項換出的非金融資產相關的稅費)。

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的

(1)換入資產成本

①換入的金融資產的入賬價值：按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行會計處理。

②換入的非金融資產的入賬價值=該項換入的非金融資產的公允價值+計入該項換入的非金融資產的應支付的相關稅費。

(2)換出資產終止確認時產生的損益

①換出的金融資產按照金融工具相關準則的規(guī)定進行會計處理。

②計算換出的非金融資產對公允價值的分攤總額=換入資產的公允價值總額-支付補價的公允價值/+收到補價的公允價值-終止確認的金融資產公允價值。

③計算各項換出的非金融資產對公允價值的分攤額：按照各項換出資產的公允價值的相對比例(換出資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換出資產的賬面價值的相對比例)分攤上述分攤總額

④某項換出的非金融資產終止確認時計入當期損益的金額=該項換出的非金融資產對公允價值的分攤額-(該項換出的非金融資產的賬面價值+應支付的與該項換出的非金融資產相關的稅費)

二、以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理

基本原則：

1.應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

2.換出資產不確認損益。

所以：此時只需解決一個問題，即換入資產的初始計量金額的確定。

(一)不涉及補價情況下的會計處理

換入資產的成本=換出資產的賬面價值+計入換入資產的應支付的相關稅費

(二)涉及補價情況下的會計處理

換入資產成本=換出資產賬面價值+支付補價的賬面價值/-收到補價的公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費

(三)涉及換入多項資產或換出多項資產情況下的會計處理

1.計算換入資產分攤總額=換出資產賬面價值總額+支付補價的賬面價值/-收到補價的公允價值

2.計算各項換入資產分攤額：按照各項換入資產的公允價值的相對比例(換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例)分攤換入資產的分攤總額

3.計算各換入資產入賬價值=分攤額+應計入換入資產成本的相關稅費

注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）