2023年中級會計實務每日練習一大題：9月5日
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2×20年至2×23年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2×20年1月1日,甲公司與乙公司簽訂設備租賃協(xié)議，甲公司向乙公司租入一臺生產(chǎn)設備，該設備尚可使用10年，租賃期限為2×20年1月1日至2×22年12月31日，年租金以10萬元和按照10元/噸乘以甲公司使用該設備的產(chǎn)出量計算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預計租賃期內(nèi)每年使用該設備的產(chǎn)出量分別為1萬噸、1.2萬噸和1.3萬噸。
設備租賃到期時，甲公司可選擇按照當時的市場價格續(xù)租，或選擇以50萬元的價格購買該設備。甲公司租入該設備用于生產(chǎn)，且當年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當年全部實現(xiàn)銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時將行使購買選擇權(quán)。
2×20年1月1日，乙公司出租設備的內(nèi)含報酬率為5%。
2×23年1月1日，甲公司行使了購買選擇權(quán)，以50萬元的價格購買該設備。
（2）2×23年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設備，出售價款40萬元已收存銀行,設備租回3年，租賃期內(nèi)每年支付租金16萬元，租賃期結(jié)束后設備歸甲公司所有。該交易中設備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入準則中控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。
其他資料：
（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。
（2）本題不考慮租賃資產(chǎn)減值、凈殘值、相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司租賃負債應如何計量；計算租賃負債的初始入賬金額、2×20年度應計提的折舊金額；編制相關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×20年12月31日租賃負債的賬面價值；計算甲公司租賃設備對2×20年度利潤總額的影響金額。
（3）根據(jù)資料（2），說明甲公司設備售后租回的會計處理方法；編制甲公司2×23年12月31日與售后租回相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】
（1）年租金安排中，實質(zhì)固定的付款額為10萬元/年，應包含在租賃負債中，根據(jù)預計產(chǎn)量計算超過10萬元的部分無須計入租賃負債，合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價格應包含在租賃負債中。
租賃負債的初始入賬金額=10×2.7232+50×0.8638=70.42（萬元）。
2×20年使用權(quán)資產(chǎn)應計提的折舊金額=70.42÷10=7.04（萬元）。
借：使用權(quán)資產(chǎn) 70.42
租賃負債——未確認融資費用 9.58
貸：租賃負債——租賃付款額 80
借：制造費用 7.04
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 7.04
（2）2×20年12月31日甲公司租賃負債的賬面價值=70.42×（1+5%）-10=63.94（萬元）
甲公司租賃設備對2×20年度利潤總額的影響=7.04+70.42×5%=10.56（萬元）。
（3）售后租回作為融資業(yè)務，設備不應終止確認，收到的現(xiàn)金應作為金融負債處理。
借：銀行存款 40
貸：長期應付款 40
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自東奧教研團隊
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