人之所以能，是相信能！距離2022年中級會計考試的時間越來越近了，考生們一定保持好心態(tài)，積極備考！下面是《中級會計實務(wù)》的考點內(nèi)容，考生們快來看看吧！

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合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

(一)控制的定義

1.控制：是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

2.當投資方滿足以下三個要素時，投資方控制了被投資方：

(1)擁有對被投資方的權(quán)力；【權(quán)力——來自于權(quán)利(如：投票權(quán)、潛在投票權(quán))】

(2)因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；(回報)

(3)有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。(權(quán)力與回報的關(guān)系)

(二)控制的判斷

1.投資方應(yīng)當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。

2.相關(guān)事實和情況主要包括：

(1)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計；

(2)被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策；

(3)投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動；

(4)投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；

(5)投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額；

(6)投資方與其他方的關(guān)系。

其中：相關(guān)活動：是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。對許多企業(yè)而言，經(jīng)營和財務(wù)活動通常對其回報產(chǎn)生重大影響。

3.權(quán)力的相關(guān)說明

(1)在判斷企業(yè)是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：(共4點)

①權(quán)力只表明企業(yè)主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求企業(yè)實際行使其權(quán)力。

②權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利。

③權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。

④權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

(2)“權(quán)力”是一種實質(zhì)性權(quán)利(權(quán)力源于“權(quán)利”)

(3)權(quán)力的一般來源——來自表決權(quán)

①通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力(如：股權(quán)占多數(shù)、人數(shù)占多數(shù))

②直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力。(另一種極端情況，不夠半數(shù)，也可以擁有權(quán)力)

持有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的企業(yè)應(yīng)綜合考慮下列事實和情況，以判斷其持有的表決權(quán)與相關(guān)事實和情況相結(jié)合是否可以賦予企業(yè)對于被投資方的權(quán)力：

a.考慮企業(yè)持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。

b.考慮與其他表決權(quán)持有人的協(xié)議。

c.考慮其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)力。

d.如果結(jié)合表決權(quán)和上述第a至c項所列因素，仍不足以判斷投資者能否控制被投資方，則還需要考慮是否存在其他事實或情況，能夠證明企業(yè)擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力。

③持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力(3句話)(夠半數(shù)，但不擁有權(quán)力)

a.在被投資方相關(guān)活動被政府、法院、管理人、接管人、清算人或監(jiān)管人等其他方主導(dǎo)時，企業(yè)無法憑借其擁有的表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，因此，企業(yè)此時即使持有被投資方過半數(shù)的表決權(quán)，也不擁有對被投資方的權(quán)力。(如：破產(chǎn)清算的子公司)

b.如果企業(yè)雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實質(zhì)性權(quán)利時，則企業(yè)并不擁有對被投資方的權(quán)力。(不是實質(zhì)性權(quán)利的不算)(如：在境外設(shè)立的子公司)

例如，由于無法獲得必要的信息或法律法規(guī)方面的障礙，企業(yè)雖持有半數(shù)以上表決權(quán)但無法行使，則該企業(yè)不擁有對被投資方的權(quán)力。

c.半數(shù)以上表決權(quán)通過，只是作出決策的通常做法，有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，主導(dǎo)相關(guān)活動的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例。(有章程或協(xié)議的，從章程或協(xié)議)

(4)權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利——來自合同安排

結(jié)構(gòu)化主體：是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。例如：證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等

(三)對被投資方可分割部分的控制

在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分(可分割部分)：

1.該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；(資產(chǎn)有專門用途)

2.除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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