金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
不經(jīng)風(fēng)雨，長不成大樹；不受百煉，難以成鋼。想要在中級會計考試中取得優(yōu)異的成績，在備考的時候就請大家付出相應(yīng)的努力！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
【所屬章節(jié)】
第8章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債
【知識點】金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類
①企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
②企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。
【提示】“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時無需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時“其他債權(quán)投資”按公允價值計量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”。 “債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”。
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。
【提示】“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時無需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時沖銷“其他債權(quán)投資”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”，兩者的差額即為重分類日“債權(quán)投資”賬面余額，借記“債權(quán)投資”。 “債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。
（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。
注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號