履行每一單項履約義務時確認收入_2020年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
在某一時段內履行的履約義務
在某一時點履行的履約義務
【所屬章節(jié)】
第十一章收入——第二節(jié)收入的確認與計量
【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入
履行每一單項履約義務時確認收入
企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入，控制權轉移是收入確認的前提。對于履約義務，企業(yè)首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當選取恰當?shù)姆椒▉泶_定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當綜合分析控制權轉移的跡象，判斷其轉移時點。
（一）在某一時段內履行的履約義務
1.在某一時段內履行履約義務的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：
（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益
如果繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實質上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經濟利益。
（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品
企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等。
（3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
2.在某一時段內履行的履約義務的收入確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。
本期收入=資產負債表日合同的交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
（1）產出法
產出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標確定履約進度。
當選擇的產出指標無法計量控制權已轉移給客戶的商品時，不應采用產出法。
（2）投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入。
產出法下有關產出指標的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進度。
（二）在某一時點履行的履約義務
對于不屬于在某一時段內履行的履約義務，應當屬于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷控制權是否轉移時，企業(yè)應當考慮下列五個跡象：
1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務
2.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權
3.企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物
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