控股合并的會(huì)計(jì)處理
精選回答
同一控制下的控股合并
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(倒擠)
2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報(bào)表日，應(yīng)抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)
貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
(2)合并利潤(rùn)表
合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。
(3)合并現(xiàn)金流量表
合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原理相同。
(二)同一控制下的吸收合并
借：資產(chǎn)(被合并方賬面價(jià)值)
資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))
貸：負(fù)債(被合并方賬面價(jià)值)
資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值)
銀行存款
股本
資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))
(三)合并方為進(jìn)行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理
1.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢(xún)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
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