無論中級會計考試后的結(jié)果如何，我們都要在這個備考過程中付出全部的努力，無愧于心！小編在這里預祝大家在考試中取得優(yōu)異的成績！

【每日攻克一大題】

甲單位為事業(yè)單位，乙單位為行政單位。2018年度和2019年度，甲單位和乙單位發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務或事項如下：

資料一：2018年10月10日，甲單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度水費20萬元。10月20日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費20元。10月25日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

資料二：2018年12月31日，甲單位應收賬款余額為100萬元，經(jīng)分析應收賬款的性質(zhì)、構(gòu)成及以往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計有5%的應收賬款可能無法收回，因此確定壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的5%。2019年8月，該單位發(fā)現(xiàn)有4萬元的應收賬款已經(jīng)確實無法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷壞賬。2019年12月31日，該單位應收賬款余額為200萬元，該單位估計的壞賬準備的計提比率仍然為年末應收賬款余額的5%。假定該單位在2018年之前未計提過壞賬準備，該單位其他應收款預計不會發(fā)生壞賬損失。

資料三：2018年1月2日，甲單位與軟件公司簽訂合同，委托該公司開發(fā)一套用于專業(yè)業(yè)務活動的業(yè)務管理系統(tǒng)。合同約定，自合同簽訂后8日內(nèi)甲單位預付開發(fā)費用200萬元，開發(fā)完交付使用后甲單位支付剩余開發(fā)費用300萬元。1月8日，甲單位以銀行存款支付了200萬元預付費用。6月20日，軟件開發(fā)完成交付使用，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付剩余開發(fā)費用300萬元。

資料四：2018年5月10日，甲單位某項技術(shù)研究項目經(jīng)過前期研究進入開發(fā)階段。11月20日，該項目開發(fā)獲得成功并依法申請取得了專利權(quán)，開發(fā)階段共發(fā)生相關(guān)支出150萬元，另在申請專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費5萬元、律師費2萬元，均用銀行存款支付。

資料五：2018年12月31日，乙單位財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為20萬元。2019年初，財政部門恢復了乙單位的財政直接支付額度。2019年1月15日，乙單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預算指標數(shù))，支付給供應商15萬元價款，假定不考慮相關(guān)稅費。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料一，編制甲單位與財務會計和預算會計有關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)上述資料二，編制甲單位2018年12月31日計提壞賬準備、2019年8月核銷壞賬和2019年12月31日計提壞賬準備有關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料三，2018年1月8日支付預付開發(fā)費和2018年6月20日支付剩余開發(fā)費有關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料四，編制甲單位項目開發(fā)成功獲得專利權(quán)時的會計分錄。

(5)根據(jù)上述資料五，編制乙單位與財務會計和預算會計有關(guān)的會計分錄。

【答案】

正確答案 :

10月25日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”時

借：單位管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：財政撥款預算收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)正確答案 :

①2018年12月31日計提壞賬準備

甲單位應計提的壞賬準備金額=100×5%=5(萬元)

借：其他費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

②2019年8月核銷壞賬

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

③2019年12月31日計提壞賬準備。

甲單位2019年末“壞賬準備”科目余額=200×5%=10(萬元)，年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額=5-4=1(萬元)，2019年末應補提的壞賬準備金額=10-1=9(萬元)。

借：其他費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

    貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

(3)正確答案 :

①2018年1月8日支付預付開發(fā)費

借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：資金結(jié)存—貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 200

②2018年6月20日支付剩余開發(fā)費

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　 300

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　 300

(4)正確答案 :

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　 157

    貸：研發(fā)支出—開發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　 150

           銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

    貸：資金結(jié)存—貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　 7

(5)正確答案 :

①2018年12月31日補記指標

借：財政應返還額度—財政直接支付　　　　　　　　　　　20

    貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

同時，

借：資金結(jié)存—財政應返還額度　　　　　　　　　　　　　20

    貸：財政撥款預算收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②2019年1月15日使用上年預算指標購買辦公物資

借：庫存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：財政應返還額度—財政直接支付　　　　　　　　　　　15

同時，

借：行政支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：資金結(jié)存—財政應返還額度　　　　　　　　　　　　　15

解題思路 :

關(guān)鍵詞：政府單位特定業(yè)務的核算

解題思路：

(1)資料(1)和資料(5)考查的都是財政直接支付業(yè)務的賬務處理，在財政直接支付方式下，相關(guān)賬務處理如下：

(2)資料(2)考查的是壞賬準備的計提和核銷的賬務處理：

當期應補提(或沖減)的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-“壞賬準備”科目期末貸方余額(或+“壞賬準備”科目期末借方余額)

注：以上中級會計實務主觀題選自《輕松過關(guān)1》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)