因為生來就是普通人，所以每一次努力，都得竭盡全力，備戰(zhàn)中級會計考試也是如此，全力以赴才不會辜負自己的努力付出！

企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

①以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

(應收賬款、貸款和債權投資)

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(其他債權投資)(特殊規(guī)定：其他權益工具投資)

③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

(交易性金融資產(chǎn))

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是：

模式1：收取合同現(xiàn)金流量

模式2：出售金融資產(chǎn)

模式3：兩者兼有

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：

(1)企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式。金融資產(chǎn)組合的層次應當反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。

(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。

(3)企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。

(4)企業(yè)的業(yè)務模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實，通常可以從企業(yè)為實現(xiàn)其設定目標而開展的特定活動中得以反映。

(5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。

【提示】如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。

【記憶口訣】不是差錯，不重分類，下次考慮

（二）具體業(yè)務模式

模式1：以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

【注意事項】

①為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式并不矛盾(客觀風險)

②到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大)，或者單獨及匯總出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標

③出于可解釋的原因并且證明出售并不反映業(yè)務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內增加不一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾

④如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標

模式2：以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。

l 相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

l 在該業(yè)務模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。

模式3：其他業(yè)務模式(以出售金融資產(chǎn)為目標)

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。

例如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標是通過出售金融資產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。

（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

【提示1】利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險，以及其他基本借貸風險(如流動性風險)、成本(如管理費用)和利潤的對價。

【提示2】如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口(例如權益價格或商品價格變動敞口)的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。(可轉換公司債券)

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

【提示】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。該指定一經(jīng)作出，不得撒銷。

金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

1.取得相關金融資產(chǎn)或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購?！皢雾棥本褪菫榱顺鍪?/p>

2.相關金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式?！敖M合”就是為了出售

3.相關金融資產(chǎn)成金融負債屬于衍生工具。本性就是為了出售

【了解】但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撒銷。

【提示】企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

（六）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

【提示1】債權投資可以重分類;本章講解的股權投資不得重分類

【提示2】以下情形不屬于業(yè)務模式變更:

①企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

②金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

③金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。

【提示3】如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。

——以上中級會計考試每日一考點內容選自《東宇基礎班》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)