會計(jì)政策變更的會計(jì)處理2_2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)必備知識點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
【所屬章節(jié)】
第十七章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正
【知識點(diǎn)】會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
追溯調(diào)整法的概念
1.追溯調(diào)整法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
2.追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟
(1)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
(2)相關(guān)的賬務(wù)處理(追溯調(diào)賬)
(3)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目(追溯調(diào)表)
(4)財務(wù)報表附注說明
3.會計(jì)政策變更涉及損益類項(xiàng)目追溯調(diào)整的事項(xiàng)有關(guān)所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
①應(yīng)交所得稅 | 一般并不影響稅法征收應(yīng)交所得稅的口徑，對會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用的變動，即不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整 |
②遞延所得稅 | 是否要進(jìn)行遞延所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理，主要與會計(jì)政策變更是否會形成暫時性差異有關(guān)。 如果會計(jì)政策變更引起資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 |
4.確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
(1)不切實(shí)可行的判斷
不切實(shí)可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時是不切實(shí)可行的。
(2)未來適用法
未來適用法：是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表(不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表)。
企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
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