《中級會計實務》中第十四章：政府補助，本章一般以客觀題形式進行考核，也可結合固定資產(chǎn)、收入等內容在主觀題中出現(xiàn)，2018年、2021年均考查了計算分析題；考生應掌握政府補助的范圍及不同情形下的會計處理。

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【單選題 · 2021】甲公司發(fā)生的下列各項交易或事項中，應按與收益相關的政府補助進行會計處理的是（　?。?/span>

A.收到政府以股東身份投入的資本5 000萬元

B.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元

C.獲得政府無償劃撥的公允價值為9 000萬元的土地使用權

D.收到政府購買商品支付的貨款300萬元

【答案】B

【解析】

選項A和D，政府對企業(yè)的資本性投入或者政府購買商品或服務所支付的對價，屬于互惠交易，不屬于政府補助。

選項C，獲得政府無償劃撥的土地使用權，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。

【多選題 · 2021】2×20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標企業(yè)，以8 000萬元的中標價格將一批生產(chǎn)成本為7 000萬元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場價格為9 500萬元。銷售當日，該批W產(chǎn)品控制權已轉移給客戶，滿足收入確認條件。當年，甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財政補貼1 500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2×20年度利潤表項目影響的表述中，正確的有（　　）。

A.增加營業(yè)利潤2 500萬元

B.增加營業(yè)收入8 000萬元

C.增加營業(yè)外收入1 500萬元

D.增加營業(yè)成本7 000萬元

【答案】AD

【解析】甲公司收到的財政補貼與銷售W產(chǎn)品密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是甲公司銷售產(chǎn)品對價的組成部分，甲公司應當按照收入準則的規(guī)定對收到的財政補貼進行處理，所以甲公司2×20年度應確認營業(yè)收入9 500萬元（8 000+1 500），結轉營業(yè)成本7 000萬元，增加營業(yè)利潤2 500萬元（9 500-7 000）。

【多選題 · 2023】下列各項中，企業(yè)應按政府補助準則進行會計處理的有（    ）。

A.收到政府無償給予的價值120萬元的環(huán)保設備

B.收到增值稅出口退稅800萬元

C.收到政府無償撥款500萬元

D.收到政府貼息200萬元

【答案】ACD

【解析】選項B，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。

【多選題 · 2023】甲公司為生產(chǎn)環(huán)保材料的高科技企業(yè)，下列各項中，甲公司應按政府補助準則進行會計處理的有（    ）。

A.收到增值稅出口退稅1 000萬元

B.收到科技創(chuàng)新政府獎勵800萬元

C.收到失業(yè)保險穩(wěn)崗返還款600萬元

D.因符合研發(fā)費用加計扣除政策，增加計稅抵扣額1 500萬元

【答案】BC

【解析】選項A，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。選項D，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

【判斷題 · 2021】企業(yè)取得的用于補償當期已發(fā)生費用的政府補助在總額法下應當沖減當期費用。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】企業(yè)取得用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的政府補助，總額法下應當計入其他收益或營業(yè)外收入。

【判斷題 · 2023】企業(yè)收到用于補償其已發(fā)生損失的與收益相關的政府補助，應將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。（　?。?/p>

【答案】√

【計算分析題 · 2021】2×21年6月，甲公司發(fā)生的與政府補貼相關的交易或事項如下：

資料一：2×21年6月10日，甲公司收到即征即退的增值稅稅款20萬元，已收存銀行。

資料二：2×21年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項目合同書，該科技研發(fā)項目總預算為800萬元，其中甲公司自籌500萬元，市科技局資助300萬元。市科技局資助的300萬元用于補貼研發(fā)設備的購買，研發(fā)成果歸甲公司所有。2×21年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬元補貼資金，款項已收存銀行。2×21年6月25日，甲公司以銀行存款400萬元購入研發(fā)設備，并立即投入使用。

資料三：2×21年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標企業(yè)，以90萬元的中標價格將一批生產(chǎn)成本為95萬元的A產(chǎn)品出售給消費者，該批A產(chǎn)品的市場價格為100萬元。當日，A產(chǎn)品的控制權已轉移，滿足收入確認條件。2×21年6月30日，甲公司收到銷售該批A產(chǎn)品的財政補貼資金10萬元并存入銀行。

甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。

【要求】

①判斷甲公司2×21年6月10日收到即征即退的增值稅稅款是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。

②判斷甲公司2×21年6月20日收到市科技局撥付的補貼資金是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。

③編制甲公司2×21年6月25日購入研發(fā)設備的會計分錄。

④判斷甲公司2×21年6月30日收到銷售A產(chǎn)品的財政補貼資金是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。

【答案】答案見完整版

在備考中級會計考試過程中，疲憊厭倦難免，但及時調整心態(tài)，堅持學習步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習題源于陸斐老師2024年基礎班課件

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)