什么是權(quán)益結(jié)合法？—2024年中級會計實務(wù)【疑難問題解答】
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【疑難問題】
什么是權(quán)益結(jié)合法？
【解答】
權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。
在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在、以前會計基礎(chǔ)保特不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤，以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。
上圖中，甲公司發(fā)行股票100萬股，取得乙公司持有丙公司100%股權(quán)，站在乙公司角度體現(xiàn)的是股權(quán)換股權(quán)。甲公司和丙公司要編制合并財務(wù)報表，在合并報表中，甲公司并未流出資產(chǎn)，也未承擔(dān)乙公司原債務(wù)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，在合并財務(wù)報表中被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債可以按賬面價值入賬。合并方的長期股權(quán)投資代表的是被合并方的凈資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的份額，所以同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額入賬。
值得說明的是，發(fā)行權(quán)益性證券取得的子公司，其會計處理可以采用購買法。
注：以上中級會計考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊
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