成本差異的計算與分析_2019年中級會計財務(wù)管理必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
成本差異的計算與分析
【所屬章節(jié)】
第八章 成本管理
【知識點】成本差異的計算與分析
成本差異的計算與分析
直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，所以其成本差異可歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類。
成本總差異 =實際產(chǎn)量下實際成本 -實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異 +用量差異
差異類型 | 差異計算 | 差異的責(zé)任界定 | |
直 接 材 料 成 本 差 異 | 總差異 | 實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本 =（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格+（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下實際用量 =直接材料用量差異+直接材料價格差異 | |
材料用量差異 | （實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格 | 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān) | |
材料價格差異 | 實際產(chǎn)量下實際用量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格） | 其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān) | |
直 接 人 工 成 本 差 異 | 總差異 | 實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 +（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時 =直接人工效率差異+直接人工工資率差異 | |
人工效率差異 | （實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 | 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān) | |
工資率差異 | 實際產(chǎn)量下實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） | 一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任 | |
變 動 制 造 費 用 成 本 差 異 | 總差異 | 實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 =（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時 =變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異 | |
效率差異 | （實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | 效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同 | |
耗費差異 | 實際產(chǎn)量下實際工時×（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） | 耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi) | |
固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用成本差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法 | |||
總差異=實際產(chǎn)量下固定制造費用 -實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
= 實際產(chǎn)量下的實際工時×實際分配率 -實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率
= 耗費差異 +能量差異
= 耗費差異 +產(chǎn)量差異 +效率差異
固定制造費用成本差異 | 兩差異分析法 | 兩差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異。 耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率 能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 =（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
固定制造費用差異 | 三差異分析法 | 三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分 耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產(chǎn)量下實際工時未達到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的產(chǎn)量差異；另一部分是實際產(chǎn)量下實際工時脫離實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。其計算公式如下： 產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。在成本差異的分析過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項成本差異的規(guī)模、趨勢及其可控性。對于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進行重點分析與處理。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析報告，并針對性地提供成本改進措施。為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進行修訂與改進。一般情況下， 標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定機構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)至少每年對標(biāo)準(zhǔn)成本進行一次定期測試， 通過編制成本差異分析報表，確認(rèn)是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。
當(dāng)該類差異較大時，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對標(biāo)準(zhǔn)成本進行修訂。除定期測試外， 當(dāng)組織機構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種、生產(chǎn)工藝等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，企業(yè)也應(yīng)該及時對標(biāo)準(zhǔn)成本進行修訂與補充。
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注：以上內(nèi)容選自田明老師《財務(wù)管理》授課講義
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