注冊會計師《審計》的第十八章內(nèi)容難度較大?？荚嚂r可以各種題型進(jìn)行考核。客觀題主要考核復(fù)核審計工作、期后事項、書面聲明等相關(guān)內(nèi)容，簡答題和綜合題也涉及本章內(nèi)容，尤其評價審計過程中識別出的錯報、期后事項等內(nèi)容經(jīng)常在綜合題中進(jìn)行考核。2023年考核了單選題和綜合題。近幾年平均分值5分左右。

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完成審計工作概述

【簡答題1】

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司 2023 年度財務(wù)報表，集團財務(wù)報表整體的重要性  為 240 萬元，明顯微小錯報臨界值為 12 萬元，利潤總額為 180 萬元。審計工作底稿中與錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄  如下：

（1）甲集團公司 2023 年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款 2500 萬元，占非流動負(fù)債總額的 50%。  A 注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（2）A 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一筆 100 萬元的重分類錯報，因金額未超過財務(wù)報表整體的重要性未提  出審計調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務(wù)報表整體的影響不重大。

（3）2023 年 11 月，甲集團公司賬面余額 600 萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截至 2023 年年  末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，A 注冊會計師認(rèn)為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小，  不構(gòu)成重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（4）2023 年，甲集團公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A 注冊會計師在對某組  成部分執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測試項目少計返利 2 萬元，A 注冊會計師認(rèn)為該錯報低  于集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。

（5）A 注冊會計師在審計過程中識別并累積了 3 筆錯報，并認(rèn)為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲  集團公司 2023 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

單位：萬元

要求：

（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（2）針對上述第（5）項，指出 A 注冊會計師（對錯報）的判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

【正確答案】

針對要求（1）：

（1）不恰當(dāng)。該錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)（如營運資金），應(yīng)作為重大錯報。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有超過明顯微小錯報臨界值的錯報/累積的錯報。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分。

針對要求（2）：

①對第 2 筆未更正錯報的判斷不恰當(dāng)。注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價其對有關(guān)的交易  類別、賬戶余額或披露的影響/不能以抵銷后的影響評價錯報是否重大/營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報金額重大。

②對 3 筆未更正錯報匯總影響的判斷不恰當(dāng)。匯總錯報將導(dǎo)致甲集團公司由盈轉(zhuǎn)虧（或者：掩蓋了損益變化的  趨勢）。

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【簡答題2】

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2023 年度財務(wù)報表，財務(wù)報表整體的重要性為 100  萬元。審計工作底稿中與完成審計工作階段相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為 200 萬元。因管理層已全部更正，A 注冊會計師認(rèn)為錯報對審計工作和審  計報告均無影響。

（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險，A 注冊會計師選取若干筆應(yīng)付賬款項目實施細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)一項因內(nèi)部控  制缺陷導(dǎo)致的多計 30 萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。

（3）甲公司 2023 年度財務(wù)報表存在一筆 40 萬元的未更正錯報，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小  于財務(wù)報表整體的重要性，A 注冊會計師認(rèn)為該錯報不重大，不影響審計結(jié)論。

（4）A 注冊會計師在測試管理費用及研發(fā)費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費 45 萬元和多計研發(fā)支出50  萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予以累積。

（5）A 注冊會計師在審計應(yīng)付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于 2023 年初計提并發(fā)放 2022 年度獎金 110 萬元，于  2024 年初計提并發(fā)放 2023 年度獎金 112 萬元，因該事項對 2023 年度利潤影響較小，A 注冊會計師認(rèn)可了甲公  司管理層的處理。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。累積的錯報合計數(shù) 200 萬元超過財務(wù)報表整體的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮對審計工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定  是否需要修改審計計劃。

（2）不恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯報，可能還存在其他錯報，應(yīng)確認(rèn)是否還存在其他錯報。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

（4）不恰當(dāng)。兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。

（5）不恰當(dāng)。該事項影響 2023 年期末應(yīng)付職工薪酬余額 112 萬元，超過了重要性 100 萬元，應(yīng)要求管理層

進(jìn)行調(diào)整。

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