采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-08-15 11:34:13

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采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【簡答題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）基于對甲公司及其環(huán)境等方面情況的了解，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的營運(yùn)資本壓力，擬重點關(guān)注以及應(yīng)對相關(guān)負(fù)債的低估風(fēng)險。

（2）甲公司財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單等核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。A注冊會計師擬信賴該控制，抽取了若干記賬憑證檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字，結(jié)果滿意。

（3）甲公司的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊會計師認(rèn)為該項控制設(shè)計有效且得到了執(zhí)行，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應(yīng)付款，因2023年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進(jìn)一步審計程序。

（5）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。

（6）為應(yīng)對應(yīng)付賬款的低估風(fēng)險，A注冊會計師在實施函證程序時從采購部門獲取了供應(yīng)商清單，從中選取樣本進(jìn)行測試。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）恰當(dāng)。
【提示】
①營運(yùn)資本=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債，可以用來衡量企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業(yè)對于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。
②資產(chǎn)的高估風(fēng)險也得考慮，但是題帽是針對負(fù)債（審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下），所以本題沒有提及資產(chǎn)，不能因此認(rèn)為題目不恰當(dāng)。
（2）不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查。
（3）恰當(dāng)。
【提示】考核點：內(nèi)部控制預(yù)期有效，實施控制測試。
（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。
（5）不恰當(dāng)。對供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。
【提示】批準(zhǔn)和錄入，需要職責(zé)分離，既批準(zhǔn)又錄入，會存在擅自修改的情況。
（6）恰當(dāng)。
【提示】函證主要針對存在認(rèn)定，但特別設(shè)計或考慮，是可以為低估提供可靠證據(jù)的，比如從供應(yīng)商清單中選取樣本發(fā)函，可能證實企業(yè)未記錄的應(yīng)付賬款，從而為低估提供可靠證據(jù)。

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