注會考試《審計(jì)》第二十三章為審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求，是最重要的考試章節(jié)之一，每年必出簡答題。最近五年考試平均分值6分。本章節(jié)為審計(jì)教材的最后一章，學(xué)習(xí)后一定要通過做題進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，找出自己的弱項(xiàng)和不足，然后將這些問題及時做好匯總，在接下來的備考過程中明確備考方向。

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第二十三章：審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

【單選1】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)公眾利益實(shí)體甲公司2022年度財務(wù)報表，未參與審計(jì)2023年度財務(wù)報表，其于2023年2月5日離職，甲公司2023年度財務(wù)報表于2024年3月31日對外報出。下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是（　　）。

A、2024年1月1日

B、2024年2月6日

C、2024年4月1日

D、2023年2月6日

【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C正確，如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月（12個月是財務(wù)報表涵蓋期間2023.1.1-2023.12.31，不是冷卻期的長度），并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害。結(jié)合本題，A注冊會計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人曾審計(jì)甲公司2022年度財務(wù)報表，甲公司發(fā)布已審計(jì)2023年度財務(wù)報表的日期是2024年3月31日，所以A注冊會計(jì)師最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是2024年4月1日。

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【單選2】ABC會計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人于2023年2月5日離職，甲公司2023年度財務(wù)報表于2024年3月31日對外報出。下列各項(xiàng)中，該管理合伙人最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是（　?。?/p>

A、2023年2月6日

B、2024年4月1日

C、2024年2月6日

D、2024年1月1日

【答案】C

【解析】

如果會計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非該高級合伙人不再擔(dān)任該職位已超過12個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。結(jié)合本題，管理合伙人2023年2月5日離職，不再擔(dān)任該職位的時間應(yīng)超過12個月，即最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是2024年2月6日。

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【單選3】甲公司2023年首次公開發(fā)行股票，在此之前ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人已連續(xù)審計(jì)甲公司2年。A注冊會計(jì)師還可擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人的期限是（　?。?。

A、0

B、1年

C、2年

D、3年

【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C正確，如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限，不得超過二個完整會計(jì)年度。

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【單選4】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師相繼擔(dān)任上市公司甲公司多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到4年。下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師適用的冷卻期是（　?。?/p>

A、連續(xù)2年

B、連續(xù)3年

C、連續(xù)4年

D、連續(xù)5年

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B正確，如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年。

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【多選1】下列各項(xiàng)活動中，通常被視為承擔(dān)管理層職責(zé)的有（　　）。

A、確定采納會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議

B、招聘或解雇員工

C、代表管理層向治理層報告

D、負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列活動通常被視為承擔(dān)管理層職責(zé)：
（1）制定政策和戰(zhàn)略方針；
（2）招聘或解雇員工（選項(xiàng)B）；
（3）指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動并對其行動負(fù)責(zé)；
（4）對交易進(jìn)行授權(quán)；
（5）控制或管理銀行賬戶或投資；
（6）確定采納會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議（選項(xiàng)A）；
（7）代表管理層向治理層報告（選項(xiàng)C）；
（8）負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；
（9）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制（選項(xiàng)D）。

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【多選2】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的行政事務(wù)性服務(wù)有（　?。?/p>

A、文字處理服務(wù)

B、按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C、跟蹤法定報備日期，并告知審計(jì)客戶該日期

D、編制行政或法定表格供客戶審批

【答案】A,B,C,D

【解析】

行政事務(wù)性服務(wù)的例子包括：
（1）文字處理服務(wù)（選項(xiàng)A）；
（2）編制行政或法定表格供客戶審批（選項(xiàng)D）；
（3）按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)（選項(xiàng)B）；
（4）跟蹤法定報備日期，并告知審計(jì)客戶該日期（選項(xiàng)C）。
向?qū)徲?jì)客戶提供上述行政事務(wù)性服務(wù)通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

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【多選3】下列各項(xiàng)中，屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有（　?。?。

A、提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)

B、執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序

C、決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計(jì)活動的建議

D、代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計(jì)活動的結(jié)果

【答案】A,B,C,D

【解析】

涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要包括：
（1）制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動的戰(zhàn)略方針；
（2）指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對其負(fù)責(zé)；
（3）決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計(jì)活動的建議（選項(xiàng)C）；
（4）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計(jì)活動的結(jié)果（選項(xiàng)D）；
（5）執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序（選項(xiàng)B）；
（6）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制；
（7）實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，包括對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的全面評估；
（8）提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍（選項(xiàng)A）。

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【多選4】在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有（　?。?/p>

A、單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財務(wù)報表不具有重大影響的金額或披露

B、財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分

C、財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)

D、單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露

【答案】B,C,D

【解析】

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：
（1）財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分（選項(xiàng)B）；
（2）財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)（選項(xiàng)C）；
（3）單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露（選項(xiàng)D）。

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