注會考試《審計》第十章為采購與付款循環(huán)的審計，是非重要的考試章節(jié)之一，主要在綜合題中考查。最近五年考試平均分值2分左右。有些知識點(diǎn)無需通過習(xí)題輔助理解，即可透徹的掌握，但是通過做題積攢下來的答題經(jīng)驗和技巧是無論如何也替代不了的，所以無論考生對教材掌握情況如何，在考前都要抽出時間進(jìn)行習(xí)題練習(xí)哦！

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第十章：采購與付款循環(huán)的審計

【單選1】下列有關(guān)采購業(yè)務(wù)相關(guān)控制活動的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

A、采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單

B、驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)

C、通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應(yīng)對存貨和負(fù)債記錄方面的完整性風(fēng)險

D、編制連續(xù)編號的請購單，僅與采購交易的“完整性”認(rèn)定相關(guān)

【答案】D

【解析】

選項D不恰當(dāng)，請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。

【提示】針對選項D：
①請購單不強(qiáng)制要求連續(xù)編號（整體），但可以分部門進(jìn)行連續(xù)編號。
②連續(xù)編號通常主要與完整性認(rèn)定相關(guān)，但也可以為發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù)，比如記錄采購的存貨，如果沒有請購單，那么可能認(rèn)為該采購是虛構(gòu)的，與存貨的“存在”認(rèn)定或采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

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【單選2】下列各項實(shí)質(zhì)性程序中，與存貨的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)的是（　?。?/p>

A、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

B、復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性

C、檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性

D、從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬

【答案】B

【解析】

選項A與存貨的分類認(rèn)定最相關(guān)，選項C與存貨的存在認(rèn)定最相關(guān)，選項D為“順查”，與存貨的完整性認(rèn)定最相關(guān)。

【提示】
（1）針對選項B：強(qiáng)調(diào)了發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性，這直接影響存貨的入賬金額，從而與存貨的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)。準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定涉及兩方面考慮：入賬金額是否準(zhǔn)確+減值相關(guān)問題。
（2）針對選項C：如果經(jīng)檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單不真實(shí)、不合理，那么記錄的與之相關(guān)的存貨，很可能是虛構(gòu)的，從而違反存貨的存在認(rèn)定。

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【多選1】以下審計程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位年末未入賬應(yīng)付賬款的有（　?。?/p>

A、對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確

B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理

C、獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性

D、結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間

【答案】A,C,D

【解析】

檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：
（1）對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確（選項A）；
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理（選項B錯誤）；
（3）獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性（選項C）；
（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；
（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間（選項D）。

【提示】
（1）針對選項C：通過對賬單及差異調(diào)節(jié)表，可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該記錄的應(yīng)付賬款等負(fù)債未記錄，從而為報告年度漏記提供證據(jù)，查找到報告年度未入賬的應(yīng)付賬款。
（2）針對選項D：通過檢查，可能發(fā)現(xiàn)采購存貨對應(yīng)的應(yīng)付賬款應(yīng)該記錄于報告年度，卻記在了日后的情形，從而為報告年度漏記提供證據(jù)，查找到報告年度未入賬的應(yīng)付賬款。

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【多選2】獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，從中選取項目進(jìn)行測試并實(shí)施程序，以下屬于注冊會計師尋找未入賬負(fù)債的測試程序的有（　　）。

A、評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債

B、檢查支持性文件，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期

C、追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計入的會計期間

D、檢查支持性文件，以確定收到商品應(yīng)在期末之前入賬的日期

【答案】A,B,C,D

【解析】

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單（根據(jù)被審計單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目（盡量接近審計報告日）進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序：
（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。
（2）追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識別的差異。
（3）評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

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