股份支付的處理_注會(huì)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問答

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-11 16:07:57

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股份支付的處理_注會(huì)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問答

熱點(diǎn)問題：什么情況下的少數(shù)股東損益需要調(diào)整利潤(rùn)？

甲集團(tuán)由甲公司（系上市公司）和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司，持有乙公司80%股份，甲公司取得乙公司80%股份前，甲公司與乙公司的原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司有關(guān)資料如下：
（1）2×21年12月10日，甲公司股東大會(huì)審議通過一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，授予乙公司高管200萬份甲公司股票期權(quán)，但未確定擬授予股份的激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量，股東大會(huì)授權(quán)甲公司董事會(huì)確定具體激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量。
2×22年1月1日，甲公司董事會(huì)確定了具體激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量，并將經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)方案與員工進(jìn)行了溝通并達(dá)成一致。同日，甲公司與乙公司10名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向乙公司10名高級(jí)管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年；②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2×25年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)有效期內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)2×21年12月10日和2×22年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為11元和12元。
（2）2×22年7月1日起，上述激勵(lì)對(duì)象中有2名高管轉(zhuǎn)至甲公司任職高管。甲公司預(yù)計(jì)3年內(nèi)沒有員工離職。甲公司估計(jì)2×22年7月1日和2×22年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為13元和14元。
（3）2×22年度乙公司未考慮股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為2000萬元。
其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：

（1）確定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予日，并說明理由。

授予日：2×22年1月1日。
理由：甲公司股權(quán)激勵(lì)方案雖于2×21年12月10日獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)，但該日并未確定擬授予股份的激勵(lì)對(duì)象，不滿足授予日定義中“獲得批準(zhǔn)”的要求，即“企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款或條件已達(dá)成一致”。2×22年1月1日，甲公司董事會(huì)確定了股權(quán)激勵(lì)對(duì)象及授予股份數(shù)量，該日甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款或條件已達(dá)成一致。因此，該股份支付交易的授予日應(yīng)為2×22年1月1日。

（2）說明甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表中股份支付的類型，計(jì)算2×22年甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表及甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

甲公司授予乙公司激勵(lì)對(duì)象的是其自身權(quán)益工具，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
甲公司2×22年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=2×20×12×1/3×6/12=80（萬元）；乙公司2×22年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=2×20×12×1/3×6/12+8×20×12×1/3=720（萬元）；甲公司2×22年合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=10×20×12×1/3=800（萬元）。

（3）編制2×22年甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表中與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 720
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 720
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　80
乙公司會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 720

（4）計(jì)算2×22年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益。

2×22年度乙公司考慮股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用后的按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=2000-720=1280（萬元）。2×22年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益=1280×20%=256（萬元）。

◆ 東奧解答：

（3）2×22年度乙公司未考慮股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為2000萬元。----題目說沒有扣管理費(fèi)用720 ，計(jì)算會(huì)扣720以后的凈利潤(rùn)是1280 ，計(jì)算少數(shù)股東損益，

正常情況下，這個(gè)凈利潤(rùn)都是扣管理費(fèi)用，就不用減去這個(gè)金額，

不調(diào)整凈利潤(rùn)。

凈利潤(rùn)里面考慮是評(píng)估增值部分調(diào)整以后金額*少數(shù)股東比例，計(jì)算少數(shù)股東損益。