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與審計客戶發(fā)生人員交流

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務所。

ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。

一、屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）關(guān)鍵審計合伙人

（1）關(guān)鍵審計合伙人包括哪些人？

關(guān)鍵審計合伙人是一個集合概念，具體包括：項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其中，其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的合伙人。

（2）對關(guān)鍵審計合伙人的特殊監(jiān)督。

針對公眾利益實體的審計業(yè)務，關(guān)鍵審計合伙人擔負的是對廣大預期使用者報告的責任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系。

（3）受限制的時段（即類似冷卻期）。

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔任該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人未參與該財務報表的審計，否則獨立性將視為受到損害（將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響）。

舉例

ABC會計師事務所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務報表，A注冊會計師是審計甲公司2022年度財務報表的項目合伙人。A注冊會計師計劃離開ABC會計師事務所，加入甲公司擔任“董、高、特”，未參與甲公司2023年審計項目。B注冊會計師首次被委派審計甲公司2023年度財務報表，甲公司于2024年3月5日對外發(fā)布了已審計的2023年度財務報表。

如圖23-8所示，A注冊會計師最早加入甲公司擔任“董、高、特”的時間是2024年3月6日（已審計的財務報表對外發(fā)布后）。

（二）前任高級合伙人或管理合伙人

如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，除非該高級合伙人不再擔任該職位已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關(guān)鍵審計合伙人或前任高級合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：

（1）當該人員接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；

（2）該人員在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付，除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且應付該人員的金額對會計師事務所不重要；

（3）該人員未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動；

（4）已就該人員在審計客戶中的職位與治理層討論。

二、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

如果審計客戶的“董、高、特”曾是審計項目團隊的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

提示

表格中特定條件指：

①該人員無權(quán)從事務所獲取報酬或福利，除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的；

②應付該人員的金額（如有）對事務所不重要；

③該人員未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動。

三、臨時借出員工

如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價、過度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

四、最近曾擔任審計客戶的“董、高、特”

如果審計項目團隊成員最近曾擔任審計客戶的“董、高、特”，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

舉例

ABC會計師事務所擬承接上市公司甲公司2023年度財務報表審計業(yè)務。如圖23-9所示。

針對審計項目團隊成員：

（1）如果在2023年度審計報告涵蓋期間（2023年1月1日至2024年4月6日）曾擔任審計客戶甲公司的“董、高、特”，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，不得將此類人員分派到審計項目團隊。

（2）如果在2023年1月1日之前曾擔任上述職位，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

知識點來源：第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）