內(nèi)部控制缺陷評價_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-11-27 14:09:54

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內(nèi)部控制缺陷評價_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

內(nèi)部控制缺陷評價

一、評價控制缺陷的嚴重程度

（一）基本原則

1.注冊會計師應(yīng)當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

2.在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

（二）控制缺陷的嚴重程度

1.控制缺陷的嚴重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小。

（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。

2.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

（三）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時的考慮因素

在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮的風(fēng)險因素包括（6個因素）：

1.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認定的性質(zhì)。

2.相關(guān)資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性。

3.確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍。

4.該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系。

5.控制缺陷之間的相互作用。

6.控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

（四）相關(guān)說明

1.評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。

2.如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加。

3.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。

4.注冊會計師應(yīng)當確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。

（五）評價潛在錯報的金額時的考慮因素

1.在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：（2個因素）

（1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。

2.在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。

（六）評價補償性控制的影響

1.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制的影響。

2.在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。（評價是否為重大缺陷？）

二、內(nèi)部控制缺陷整改

（一）基本原則

如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結(jié)論。

（二）整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

表20-8　整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

控制運行頻率	整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25