注冊會計師對其他信息的責(zé)任_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-11-25 16:09:59

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注冊會計師對其他信息的責(zé)任_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

注冊會計師對其他信息的責(zé)任

一、其他信息相關(guān)概念

相關(guān)概念	具體內(nèi)容
年度報告	指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎(chǔ)編制的、旨在向所有者（或類似的利益相關(guān)方）提供實體經(jīng)營情況和財務(wù)業(yè)績及財務(wù)狀況（財務(wù)業(yè)績及財務(wù)狀況反映于財務(wù)報表）信息的一個文件或系列文件組合
其他信息	指年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息
其他信息的錯報	指對其他信息作出的不正確陳述或其他信息具有誤導(dǎo)性，包括遺漏或掩飾對恰當(dāng)理解其他信息披露的事項必要的信息。例如，其他信息聲稱說明了管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標，則遺漏某項管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標可能表明其他信息未經(jīng)正確陳述或具有誤導(dǎo)性

二、注冊會計師對其他信息的責(zé)任

（1）注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀、考慮和報告其他信息。

（2）不要求注冊會計師對其他信息提供一定程度的保證。

三、獲取其他信息

項目	具體要求
與管理層討論	通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排
及時獲取	（1）如果可能，在審計報告日之前獲取組成年度報告的文件的最終版本（2）如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序（3）如果治理層需要在被審計單位發(fā)布其他信息前批準其他信息，其他信息的最終版本應(yīng)為治理層已經(jīng)批準的用于發(fā)布的版本
網(wǎng)站獲取	如果使用者只能通過被審計單位的網(wǎng)站獲取其他信息，從被審計單位獲取的、而不是直接從被審計單位網(wǎng)站獲取的其他信息的版本，就是注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準則對其執(zhí)行程序的相關(guān)文件

四、閱讀并考慮其他信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息。在閱讀時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）考慮其他信息和財務(wù)報表之間是否存在重大不一致。作為考慮的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其他信息中選取的金額或其他項目與財務(wù)報表中的相應(yīng)金額或其他項目進行比較，以評價其一致性。

其他信息可能包括金額或其他項目，這些金額或其他項目與財務(wù)報表中的金額或其他項目相一致，或?qū)ζ溥M行概括，或為其提供更詳細的信息。

（2）在已獲取審計證據(jù)并已得出審計結(jié)論的背景下，考慮其他信息與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致。

（3）對與財務(wù)報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺。

五、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應(yīng)對

如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：

（1）其他信息是否存在重大錯報。

（2）財務(wù)報表是否存在重大錯報。

（3）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解是否需要更新。

六、其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對

（一）總體要求

如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

（1）如果管理層同意作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成。

（2）如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通并要求作出更正。

（二）審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報且與治理層溝通后仍未得到更正

應(yīng)對措施

具體內(nèi)容

考慮對審計報告的影響，并就如何處理重大錯報與治理層溝通

（1）注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報

（2）在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?/p>

解除業(yè)務(wù)約定

（法律法規(guī)允許的情況下）

當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?/p>

（三）審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報

情形

應(yīng)對措施

其他信息得以更正

應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟

其他信息未予更正

（與治理層溝通后）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報

在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施包括：

（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產(chǎn)生的影響。注冊會計師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟

（2）提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項

（3）與監(jiān)管機構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團體溝通未更正的重大錯報

（4）考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響

七、以“其他信息”為標題在審計報告中單獨披露

（一）以“其他信息”為標題在審計報告中單獨披露的情形

如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應(yīng)當(dāng)包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：

（1）對于上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；

（2）對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。

（二）其他信息部分應(yīng)包括的內(nèi)容

（1）管理層對其他信息負責(zé)的說明。

（2）指明的內(nèi)容。

①注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息（如有）。