非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-11-25 15:27:01

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非無保留意見審計報告_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容

一、形成非無保留審計意見的基礎(chǔ)（共7點）

基礎(chǔ)	具體內(nèi)容
審計報告格式和內(nèi)容的一致性	修改標(biāo)題	如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計報告中“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分的標(biāo)題修改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”“形成否定意見的基礎(chǔ)”“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項
	描述方法	1.當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留（否定）意見提供了基礎(chǔ) 2.當(dāng)發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分的表述，不應(yīng)提及審計報告中用于描述注冊會計師責(zé)任的部分，也不應(yīng)說明注冊會計師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)
量化財務(wù)影響	1.如果財務(wù)報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明并量化該錯報的財務(wù)影響 2.如果無法量化財務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在該部分說明這一情況
存在與定性披露相關(guān)的重大錯報	應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分解釋該錯報錯在何處
存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報	注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 1.與治理層討論未披露信息的情況 2.在形成審計意見的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì) 3.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在形成審計意見的基礎(chǔ)部分包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明無法獲取審計證據(jù)的原因
披露其他事項	詳見下列【補充內(nèi)容1】
對“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分的可理解性的考慮	詳見下列【補充內(nèi)容2】

補充內(nèi)容1：

不得進行選擇性說明

情形

1.即使已發(fā)現(xiàn)的重大錯報具有廣泛性，足以導(dǎo)致發(fā)表否定意見，注冊會計師仍然需要對其余不涉及上述重大錯報的財務(wù)報表項目按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作

2.即使審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響足以導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見，除非屬于在可行時解除業(yè)務(wù)約定的情形，注冊會計師仍然需要對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作

處理原則

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在“形成否定（無法表示）意見的基礎(chǔ)”部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響

補充內(nèi)容2：

就“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分的整體結(jié)構(gòu)而言，注冊會計師可以考慮采取以下方式提高這部分內(nèi)容的可理解性：（3個方面）

方式	相關(guān)內(nèi)容
增加標(biāo)題	如果非無保留意見涉及多個事項，可以以簡要概括方式對每一事項分別增加一個小標(biāo)題，這有助于使用者更直觀地了解相關(guān)事項影響到的財務(wù)報表具體領(lǐng)域及判斷相關(guān)事項對財務(wù)報表整體的影響程度
相關(guān)索引	如果非無保留意見涉及的事項在財務(wù)報表附注中有相關(guān)披露內(nèi)容，索引至相關(guān)財務(wù)報表附注有助于使用者了解這些事項的具體情況
考慮描述	就“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分中單個事項的描述而言，注冊會計師需要從對使用者決策有用性角度考慮如何恰當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)描述的恰當(dāng)性和可理解性

二、審計意見部分

1.標(biāo)題：使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”。

2.處理原則

（1）發(fā)表保留意見

情形	處理原則
存在重大錯報	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了［……］
審計范圍受限	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭

（2）發(fā)表否定意見、無法表示意見

意見類型	處理原則
否定意見	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能公允反映［……］
無法表示意見	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并說明：由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財務(wù)報表已經(jīng)審計的說明，修改為注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表

三、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任部分

當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對無保留意見審計報告中注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任部分的表述進行修改，使之僅包含下列內(nèi)容：

1.注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，以出具審計報告。

2.但由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述的事項，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

3.聲明注冊會計師在獨立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

四、非無保留意見審計報告的參考格式

參考格式19-4：由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見的審計報告

知識點來源：第十九章審計報告

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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