審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性

修改標(biāo)題

如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告中“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分的標(biāo)題修改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，說(shuō)明導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

描述方法

1.當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改“形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分的描述，以說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留（否定）意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)

2.當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分的表述，不應(yīng)提及審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分，也不應(yīng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

量化財(cái)務(wù)影響

1.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響

2.如果無(wú)法量化財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在該部分說(shuō)明這一情況

存在與定性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)

應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處

存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.與治理層討論未披露信息的情況

2.在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì)

3.如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止

無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的原因

披露其他事項(xiàng)

詳見(jiàn)下列【補(bǔ)充內(nèi)容1】

對(duì)“形成非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分的可理解性的考慮

詳見(jiàn)下列【補(bǔ)充內(nèi)容2】

處理原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在“形成否定（無(wú)法表示）意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響

增加標(biāo)題

如果非無(wú)保留意見(jiàn)涉及多個(gè)事項(xiàng)，可以以簡(jiǎn)要概括方式對(duì)每一事項(xiàng)分別增加一個(gè)小標(biāo)題，這有助于使用者更直觀地了解相關(guān)事項(xiàng)影響到的財(cái)務(wù)報(bào)表具體領(lǐng)域及判斷相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響程度

相關(guān)索引

如果非無(wú)保留意見(jiàn)涉及的事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有相關(guān)披露內(nèi)容，索引至相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注有助于使用者了解這些事項(xiàng)的具體情況

考慮描述

就“形成非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分中單個(gè)事項(xiàng)的描述而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從對(duì)使用者決策有用性角度考慮如何恰當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)描述的恰當(dāng)性和可理解性

存在重大錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了［……］

審計(jì)范圍受限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭

否定意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能公允反映［……］

無(wú)法表示意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明：由于形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的說(shuō)明，修改為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表