注會審計科目強調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度，要求考生對管理層提供的財務(wù)信息保持合理質(zhì)疑，不輕易接受未經(jīng)驗證的結(jié)論。這種思維模式貫穿整個審計流程，是區(qū)分專業(yè)與非專業(yè)判斷的關(guān)鍵標準。2026年注會審計科目預習開始啦！快來組團預習吧！

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書面聲明

一、針對管理層責任的書面聲明

1.針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當要求（★★必須有）管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。

2.針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當要求管理層就下列事項提供書面聲明：

（1）按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（2）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

3.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。

4.基于管理層認可并理解在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責任，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解。（★★4種情況）

當存在下列情況時，這種確認尤為適當：

（1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔相關(guān)責任；

（2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的；

（3）有跡象表明管理層誤解了其責任；

（4）情況的改變需要管理層再次確認其責任。

二、書面聲明的日期和涵蓋的期間

1.書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

2.在實務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

三、書面聲明的形式

書面聲明應(yīng)當以聲明書的形式致送注冊會計師。

參考格式18-1：聲明書（★★經(jīng)常考客觀題：財務(wù)報表、提供的信息）

背景信息：

1.被審計單位采用企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表；

2.《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中有關(guān)獲取書面聲明的要求不相關(guān)；

3.所要求的書面聲明不存在例外情況。如果存在例外情況，則需要對本參考格式列示的書面聲明的內(nèi)容予以調(diào)整，以反映這些例外情況。

（ABC公司信箋）

（致注冊會計師）：

本聲明書是針對你們審計ABC公司截至20×1年12月31日的年度財務(wù)報表而提供的。審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表意見，以確定財務(wù)報表是否在所有重大方面已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，并實現(xiàn)公允反映。

盡我們所知，并在作出了必要的查詢和了解后，我們確認：

（一）財務(wù)報表

1.我們已履行［插入日期］簽署的審計業(yè)務(wù)約定書中提及的責任，即根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進行公允反映；

2.根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)確認、計量或披露的規(guī)定，作出會計估計和相關(guān)披露時使用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)是適當?shù)模?/p>

3.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮?/p>

4.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負債表日后事項都已得到調(diào)整或披露；

5.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。未更正錯報匯總表附在本聲明書后；

6.［插入注冊會計師可能認為適當?shù)钠渌魏问马棧荨?/p>

（二）提供的信息

7.我們已向你們提供下列工作條件：

（1）允許接觸我們注意到的、與財務(wù)報表編制相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項）；

（2）提供你們基于審計目的要求我們提供的其他信息；

（3）允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸你們認為必要的本公司內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

8.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中；

9.我們已向你們披露了舞弊可能導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估結(jié)果；

10.我們已向你們披露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息，這些信息涉及本公司的：

（1）管理層；

（2）在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工；

（3）其他人員（在舞弊行為導致財務(wù)報表重大錯報的情況下）。

11.我們已向你們披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息；

12.我們已向你們披露了所有已知的、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為；

13.我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

14.［插入注冊會計師可能認為必要的其他任何事項］。

附：未更正錯報匯總表（在本參考格式中予以省略）

ABC公司　　　 　　　　　                        　　　　　　　　　ABC公司管理層

（蓋章）　　　　　　　　　　                            　　　　　　?。ê灻⑸w章）

中國××市　　　　　　　　　　                        　　　　　 　20×2年×月×日

四、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

（一）對書面聲明可靠性的疑慮

1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮。

（1）注冊會計師應(yīng)當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（2）注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。

在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

（3）很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。

2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致。（聯(lián)系審計證據(jù)）（4句話）

（1）如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。

（2）注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修改風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風險。

（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（4）如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

（二）管理層不提供要求的書面聲明

1.如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：（★★重點掌握）

（1）與管理層討論該事項；

（2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

2.如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：（掌握：共2點）

（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其針對管理層責任作出的書面聲明不可靠。

（2）管理層不提供針對管理層責任的書面聲明。

針對管理層責任的書面聲明包括：

①針對財務(wù)報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。

②針對提供的信息和交易的完整性，管理層確認：

a.按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

b.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

這是因為，僅憑其他審計證據(jù)，注冊會計師不能判斷管理層是否履行了上述兩方面的責任。

知識點來源：第十八章 完成審計工作

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）