注會(huì)審計(jì)科目強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度，要求考生對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)信息保持合理質(zhì)疑，不輕易接受未經(jīng)驗(yàn)證的結(jié)論。這種思維模式貫穿整個(gè)審計(jì)流程，是區(qū)分專(zhuān)業(yè)與非專(zhuān)業(yè)判斷的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。2026年注會(huì)審計(jì)科目預(yù)習(xí)開(kāi)始啦！快來(lái)組團(tuán)預(yù)習(xí)吧！

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書(shū)面聲明

一、針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明

1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求（★★必須有）管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

2.針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：

（1）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（2）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

3.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的。

4.基于管理層認(rèn)可并理解在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。（★★4種情況）

當(dāng)存在下列情況時(shí)，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：

（1）代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的；

（3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；

（4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。

二、書(shū)面聲明的日期和涵蓋的期間

1.書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。

2.在實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。

三、書(shū)面聲明的形式

書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

參考格式18-1：聲明書(shū)（★★經(jīng)?？伎陀^(guān)題：財(cái)務(wù)報(bào)表、提供的信息）

背景信息：

1.被審計(jì)單位采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中有關(guān)獲取書(shū)面聲明的要求不相關(guān)；

3.所要求的書(shū)面聲明不存在例外情況。如果存在例外情況，則需要對(duì)本參考格式列示的書(shū)面聲明的內(nèi)容予以調(diào)整，以反映這些例外情況。

（ABC公司信箋）

（致注冊(cè)會(huì)計(jì)師）：

本聲明書(shū)是針對(duì)你們審計(jì)ABC公司截至20×1年12月31日的年度財(cái)務(wù)報(bào)表而提供的。審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。

盡我們所知，并在作出了必要的查詢(xún)和了解后，我們確認(rèn)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表

1.我們已履行［插入日期］簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公允反映；

2.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量或披露的規(guī)定，作出會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露時(shí)使用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)模?/p>

3.已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；

4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)都已得到調(diào)整或披露；

5.未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響均不重大。未更正錯(cuò)報(bào)匯總表附在本聲明書(shū)后；

6.［插入注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌魏问马?xiàng)］。

（二）提供的信息

7.我們已向你們提供下列工作條件：

（1）允許接觸我們注意到的、與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)）；

（2）提供你們基于審計(jì)目的要求我們提供的其他信息；

（3）允許在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸你們認(rèn)為必要的本公司內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

8.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；

9.我們已向你們披露了舞弊可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

10.我們已向你們披露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息，這些信息涉及本公司的：

（1）管理層；

（2）在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工；

（3）其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下）。

11.我們已向你們披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息；

12.我們已向你們披露了所有已知的、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為；

13.我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

14.［插入注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為必要的其他任何事項(xiàng)］。

附：未更正錯(cuò)報(bào)匯總表（在本參考格式中予以省略）

ABC公司　　　 　　　　　                        　　　　　　　　　ABC公司管理層

（蓋章）　　　　　　　　　　                            　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國(guó)××市　　　　　　　　　　                        　　　　　 　20×2年×月×日

四、對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲明

（一）對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮

1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀(guān)或勤勉盡責(zé)存在疑慮。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。

在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

（3）很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致。（聯(lián)系審計(jì)證據(jù)）（4句話(huà)）

（1）如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀(guān)或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（4）如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

（二）管理層不提供要求的書(shū)面聲明

1.如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（★★重點(diǎn)掌握）

（1）與管理層討論該事項(xiàng)；

（2）重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

2.如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：（掌握：共2點(diǎn)）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其針對(duì)管理層責(zé)任作出的書(shū)面聲明不可靠。

（2）管理層不提供針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明。

針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明包括：

①針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

②針對(duì)提供的信息和交易的完整性，管理層確認(rèn)：

a.按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

b.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

這是因?yàn)?，僅憑其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能判斷管理層是否履行了上述兩方面的責(zé)任。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十八章 完成審計(jì)工作

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）