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審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)——識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、概述

二、估計(jì)不確定性（固有風(fēng)險(xiǎn)因素之一）

三、復(fù)雜性或主觀性（固有風(fēng)險(xiǎn)因素之二/之三）

1.在考慮復(fù)雜性對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用方法的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：（2個(gè)方面）

（1）管理層需要具備專門技能或知識(shí)，可能表明用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法具有固有復(fù)雜性，因此會(huì)計(jì)估計(jì)可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，或者所使用的模型運(yùn)用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)的性質(zhì)，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法，且需要使用從多個(gè)來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：（3個(gè)方面）

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性。

（2）在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時(shí)存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個(gè)數(shù)據(jù)來源）。

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款。

3.在考慮主觀性對(duì)方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：（2個(gè)方面）

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對(duì)估計(jì)方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確。

（2）金額或時(shí)間的不確定性，包括預(yù)測(cè)期的長度。金額和時(shí)間是固有估計(jì)不確定性的原因之一，導(dǎo)致管理層在選擇點(diǎn)估計(jì)時(shí)需要作出判斷，進(jìn)而形成管理層偏向的機(jī)會(huì)。

四、其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素（固有風(fēng)險(xiǎn)因素之四）

1.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀性程度會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，以前期間審計(jì)中識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對(duì)本期的計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序產(chǎn)生影響。

（五）特別風(fēng)險(xiǎn)

1.對(duì)于識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.如果存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，評(píng)價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

4.在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮的事項(xiàng)：

（1）舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化。

②重大的關(guān)聯(lián)方交易。

③異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）