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貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

與貨幣資金的交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：

1.被審計(jì)單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的“存在”認(rèn)定或交易的“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）

3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯(cuò)誤。（“截止”認(rèn)定）

4.被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。（“列報(bào)”認(rèn)定）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺的事項(xiàng)或情形

在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺：

1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并且與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同。（房地產(chǎn)企業(yè)：高利貸）

2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金。（廣告公司：回扣、83萬余額）

3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配，或存在多個(gè)零余額賬戶且長(zhǎng)期不注銷。

4.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶，或?qū)⒏哳~資金存放于其經(jīng)營(yíng)和注冊(cè)地之外的異地。

5.被審計(jì)單位資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶，或通過個(gè)人賬戶進(jìn)行被審計(jì)單位交易的資金結(jié)算。（公款私存）

6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量不匹配，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)不匹配。

7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或提供的銀行對(duì)賬單沒有銀行印章、交易對(duì)方名稱或摘要。

8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)。（醫(yī)藥公司）

9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬。例如，短期內(nèi)相同金額的一收一付或相同金額的分次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常交易。（如：洗錢）

10.存在期末余額為負(fù)數(shù)的銀行賬戶。

11.受限貨幣資金占比較高。

12.存款收益金額與存款的規(guī)模明顯不匹配。

13.針對(duì)同一交易對(duì)方，在報(bào)告期內(nèi)存在現(xiàn)金和其他結(jié)算方式并存的情形。

14.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定，如上市公司將募集資金違規(guī)用于質(zhì)押、未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等。

15.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足進(jìn)出口業(yè)務(wù)。

16.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證、不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師至中國(guó)人民銀行或基本戶開戶行打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。

17.與實(shí)際控制人（或控股股東）、銀行（或財(cái)務(wù)公司）簽訂集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議或類似協(xié)議。

三、其他需要保持警覺的事項(xiàng)或情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：

1.存在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金或匯票往來。

2.存在長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)等。

3.存在大量貨幣資金的情況下仍高額或高息舉債。

4.付款方全稱與銷售客戶名稱不一致、收款方全稱與供應(yīng)商名稱不一致。

5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持。

6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)余額比例不合理。

7.存在頻繁的票據(jù)貼現(xiàn)。

8.實(shí)際控制人（或控股股東）頻繁進(jìn)行股權(quán)質(zhì)押（凍結(jié)）且累計(jì)被質(zhì)押（凍結(jié)）的股權(quán)占其持有被審計(jì)單位總股本的比例較高。

9.存在大量貨幣資金的情況下，頻繁發(fā)生債務(wù)違約，或者無法按期支付股利或償付債務(wù)本息。

10.首次公開發(fā)行股票（IPO）公司申報(bào)期內(nèi)持續(xù)現(xiàn)金分紅。

11.工程付款進(jìn)度或結(jié)算周期異常等。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十二章 貨幣資金的審計(jì)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）