應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-10-22 16:26:48

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應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

1.審計目標(biāo)與財務(wù)報表認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	相關(guān)認(rèn)定
審計目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>	分類	列報
①確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的	√
②確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄		√
③確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制			√
④確定應(yīng)收賬款可收回，預(yù)期信用損失的計提方法和金額恰當(dāng)，計提充分				√
⑤確定應(yīng)收賬款及其預(yù)期信用損失已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶					√
⑥確定應(yīng)收賬款及其預(yù)期信用損失已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的，可理解的						√

2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表（6個程序）

審計目標(biāo)	審計程序
④	1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（第1條）【詳見標(biāo)題（二）】（★★公共程序）
①②④	2.分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)（第2條）（即實質(zhì)性分析程序）【詳見標(biāo)題（三）】
①③④	3.對應(yīng)收賬款實施函證程序（第3條）（注意：“完整性”）【詳見標(biāo)題（四）】
①（主要）	4.對應(yīng)收賬款余額實施函證以外的細(xì)節(jié)測試（如：函證不可行）（第4條）
④	5.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回（第5條）
⑥	6.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)（第6條）（★★公共程序）

二、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

分析有貸方余額的項目。查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。

三、分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)（共2條）

1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常查明原因。（一般與信用政策和市場行情等有關(guān)，若沒有變，則存在一定的規(guī)律性）（可間接查出是否有虛構(gòu)的收入）

2.計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比，分析是否存在重大異常并查明原因。

四、對應(yīng)收賬款實施函證程序（★★★★）

函證目的	證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確
函證決策	總體原則：無特殊情況必須函證 1.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 2.如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由 3.如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
函證范圍	函證范圍是由諸多因素決定的，主要有：（共3條） 1.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度 2.被審計單位內(nèi)部控制的有效性 3.以前期間的函證結(jié)果。如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則需要擴(kuò)大函證的范圍
函證對象	注冊會計師選擇函證項目時，除了考慮金額較大的項目，也需要考慮風(fēng)險較高的項目，例如：（第3章） 1.賬齡較長的項目 2.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 3.重大關(guān)聯(lián)方項目 4.主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目 5.新增客戶項目 6.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目 7.可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目
函證方式	基本原則	1.函證不作催款結(jié)算使用 2.不得提供給被審計單位作為法律訴訟依據(jù)
	具體內(nèi)容	1.注冊會計師可采用積極式函證【參考格式9-1、9-2】或消極式函證【參考格式9-3】，也可將兩種方式結(jié)合使用 2.由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險假定，因此實務(wù)中通常對應(yīng)收賬款采用積極式函證
函證時間的選擇	基本原則	以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證
	特殊情況	適用前提	重大錯報風(fēng)險評估為低水平
		做法	可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證
		注意事項	對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序
函證的控制	注冊會計師可通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以匯總
對不符事項的處理	處理原則	1.對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調(diào)查核實原因，確定其是否構(gòu)成錯報 2.注冊會計師不能僅通過詢問被審計單位相關(guān)人員對不符事項的性質(zhì)和原因得出結(jié)論，而是要在詢問原因的基礎(chǔ)上，檢查相關(guān)的原始憑證和文件資料予以證實，必要時與被詢證方聯(lián)系，獲取相關(guān)信息和解釋
	事項舉例	對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為： 1.客戶已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到貨款 2.被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物 3.客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/p> 4.客戶對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等
對未回函項目實施替代程序	如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上： 1.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款 2.檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件 3.檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件