備考注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目時，“貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系”這一知識點(diǎn)顯得尤為重要。它不僅關(guān)乎審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，還是考試中的關(guān)鍵考點(diǎn)。圍繞此知識點(diǎn)，需深入學(xué)習(xí)貸款、擔(dān)保對獨(dú)立性的影響，以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系如何可能損害或威脅審計(jì)獨(dú)立性。備考時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些關(guān)系的識別與評估，確保審計(jì)公正無偏。

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貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計(jì)師事務(wù)所。

ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報表。獨(dú)立性的簡答題需要放在這個“情景”中進(jìn)行思考和答題。

一、貸款和擔(dān)保

（一）會計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如圖23-6所示，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（二）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖23-7所示，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶，取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

提示

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬涉及禁止的貨款或擔(dān)保，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

二、商業(yè)關(guān)系

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（一）不得存在商業(yè)關(guān)系的具體情形

（1）與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè)；

（2）按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

（3）按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

（二）具體處理

（1）會計(jì)師事務(wù)所：不得與審計(jì)客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)終止；

（2）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員：不得與審計(jì)客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系，如涉及，應(yīng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)；

（3）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬：如果與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。

三、購買商品或服務(wù)

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（1）如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?？赡苣軌蛳祟惒焕绊懙姆婪洞胧┌ǎ?/p>

①取消交易或降低交易規(guī)模；

②將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

四、家庭和私人關(guān)系

如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員，或某類員工（取決于該員工在審計(jì)客戶中擔(dān)任的角色）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

提示

“董、高、特”指董事、高級管理人員或擔(dān)任能夠?qū)Ρ粚徲?jì)財(cái)務(wù)報表或會計(jì)記錄的編制施加重大影響的職位的員工。

知識點(diǎn)來源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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