備考注冊會計師考試審計科目時，“審計業(yè)務對獨立性的要求的基本概念和要求”這一知識點顯得尤為重要。它不僅涉及考試中的高頻考點，還是評估考生對審計職業(yè)道德和獨立性原則理解程度的關鍵。在備考過程中，圍繞該知識點，我們需要深入學習其基本概念、獨立性的內(nèi)涵、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義、關聯(lián)實體的識別以及保持獨立性的具體要求，確保在考試中能夠準確理解和應用。

? 25考季注會《審計》搶學考點匯總> ? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>

審計業(yè)務對獨立性的要求的基本概念和要求

如圖23-1所示，本章設定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務所。

ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。

一、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所

（一）網(wǎng)絡

網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

（1）共享收益、分擔成本；

（2）共享所有權、控制權或管理權；

（3）執(zhí)行統(tǒng)一的質量管理政策和程序；

（4）執(zhí)行同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

（5）使用同一品牌；

（6）共享重要的專業(yè)資源。

（二）網(wǎng)絡事務所

網(wǎng)絡事務所，是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或實體。除非另有說明，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，則應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。

舉例

假設ABC會計師事務所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務報表。XYZ公司和ABC會計師事務所使用同一品牌、執(zhí)行統(tǒng)一的質量管理政策和程序。ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)審計甲公司2023年度財務報表，委派B注冊會計師對該項目實施項目質量復核。

XYZ公司于2023年5月1日接受甲公司委托，為甲公司設計財務信息系統(tǒng)，2023年11月1日完成。如圖23-2所示。

（1）XYZ公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。

（2）XYZ公司為甲公司設計的財務信息系統(tǒng)屬于A注冊會計師在審計過程中需要了解和評價的內(nèi)容。

（3）XYZ公司為甲公司提供設計財務信息系統(tǒng)的非鑒證服務，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

提示

本章有兩條線涉及到圖23-3的關聯(lián)實體：

（1）第1條線：ABC會計師事務所審計甲公司2023年度財務報表。

（2）第2條線：ABC會計師事務所的網(wǎng)絡所（比如歷年獨立性考題中的XYZ公司）為甲公司或其關聯(lián)實體提供非鑒證服務。

二、公眾利益實體

公眾利益實體的定義較廣泛，不僅包括上市實體，也包括一些非上市但按照上市實體審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型非上市金融企業(yè)。

（一）公眾利益實體

公眾利益實體包括上市實體和下列實體：

（1）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；

（2）法律法規(guī)規(guī)定按照上市實體審計獨立性的要求接受審計的實體。

（二）上市實體（新增）

上市實體是指其股權、股票或債券在認可的股票交易所掛牌交易或按照認可的股票交易所或其他類似機構的規(guī)則流通的實體。

三、關聯(lián)實體

（一）審計客戶與關聯(lián)實體

（1）如果審計客戶是上市實體，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。

（2）如果審計客戶不是上市實體，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。

（二）屬于關聯(lián)實體的情形

ABC會計師事務所擬承接上市公司甲公司2023年度財務報表審計業(yè)務。甲公司的關聯(lián)實體包括的具體情形，如圖23-3所示。

甲公司的關聯(lián)實體包括以下五種情形：

（1）母公司，即A公司。甲對于A公司是重要的。

（2）子公司，受甲公司直接或間接控制的實體，包括D公司、E公司。

（3）姐妹實體，即C公司。C公司和甲公司對A公司均重要。

（4）投資者，即B公司。如果B公司在甲公司中擁有直接經(jīng)濟利益，且對甲公司具有重大影響，同時該經(jīng)濟利益對于B公司而言重要，此時B公司是甲公司的關聯(lián)實體。

（5）被投資企業(yè)，即F公司。如果甲公司在F公司中擁有直接經(jīng)濟利益，且對F公司具有重大影響，同時該經(jīng)濟利益對于甲公司而言重要，此時F公司是甲公司的關聯(lián)實體。

點睛課堂

如何理解聯(lián)營企業(yè)與重大影響？

聯(lián)營企業(yè)：是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。

四、保持獨立性的期間

（一）業(yè)務期間的含義

業(yè)務期間，是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止的期間。

如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

提示

起點是簽約日，終點是審計報告日與解約日兩者孰晚的某日。

（二）保持獨立性的期間要求

注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間獨立于審計客戶。

舉例

ABC會計師事務所于2023年5月15日首次承接上市公司甲公司2023年度財務報表審計業(yè)務。委派A注冊會計師作為該業(yè)務的審計項目合伙人。A注冊會計師于2024年4月26日簽署了審計報告。業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間，如圖23-4所示。

（1）業(yè)務期間。

2023年5月15日至2024年4月26日。

（2）財務報表涵蓋期間。

2023年1月1日至2023年12月31日。

（3）保持獨立性的期間。

2023年1月1日至2024年4月26日（業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間）。

（三）特殊情形

如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在業(yè)務期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

舉例

ABC會計師事務所（或網(wǎng)絡所XYZ公司）在2023年1月1日至2023年5月15日期間為審計客戶甲公司提供了不被允許的非鑒證服務，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。如圖23-5所示。

知識點來源：第二十三章　審計業(yè)務對獨立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）