考生們已經(jīng)開始了注冊會計(jì)師審計(jì)科目第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)的備考，在開啟這一章節(jié)備考之前，考生們應(yīng)該就已經(jīng)清楚本章是主觀題的多考地，無論是簡答題還是說綜合題，都多次考查了這一章節(jié)的內(nèi)容，所以考生們要有針型的進(jìn)行主觀題專練，總結(jié)答題技巧！

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其他相關(guān)審計(jì)程序

（一）關(guān)注與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露

1.總體要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所評估的、與會計(jì)估計(jì)相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.可能要求披露的信息

針對管理層作出的、與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露，注冊會計(jì)師需要考慮適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。這些規(guī)定可能要求披露下列信息：

（1）說明金額屬于估計(jì)，并說明作出估計(jì)過程的性質(zhì)和局限性（包括合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的可變性），財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)還可能要求作出額外披露以滿足披露目標(biāo)；

（2）與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重要會計(jì)政策，可能包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中編制和列報(bào)會計(jì)估計(jì)時運(yùn)用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)等事項(xiàng)；

（3）重大或關(guān)鍵的判斷（如對財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額具有最重大影響的判斷），以及重大的前瞻性假設(shè)或產(chǎn)生估計(jì)不確定性的其他原因。

3.額外披露

當(dāng)會計(jì)估計(jì)涉及高度估計(jì)不確定性時，注冊會計(jì)師可能確定有必要作出額外披露以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。如果管理層沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)。

（二）識別可能存在管理層偏向的跡象

1.總體要求

對于管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)所作的判斷和決策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價是否有跡象表明可能存在管理層偏向，即使這些判斷和決策孤立地看是合理的。

2.可能存在管理層偏向的跡象的處理

如果識別出可能存在管理層偏向的跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計(jì)的影響。如果是管理層有意誤導(dǎo)，則管理層偏向具有舞弊性質(zhì)。

3.管理層偏向的識別

管理層偏向可能難以在賬戶層面發(fā)現(xiàn)。注冊會計(jì)師可能只有在對一組會計(jì)估計(jì)或所有會計(jì)估計(jì)匯總加以考慮時，或者對連續(xù)幾個會計(jì)期間進(jìn)行觀察時，才能識別出管理層偏向。例如，如果包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)單獨(dú)而言被認(rèn)為是合理的，但管理層的點(diǎn)估計(jì)始終傾向于注冊會計(jì)師關(guān)于合理結(jié)果的區(qū)間估計(jì)的一端，從而為管理層提供了更有利的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，此類情況可能是存在管理層偏向的跡象。

4.可能存在管理層偏向的跡象

與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向的跡象包括：

（1）管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；

（2）管理層選擇或作出重大假設(shè)或數(shù)據(jù)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；

（3）選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。

5.可能存在管理層偏向的跡象的影響

（1）可能存在管理層偏向的跡象可能影響注冊會計(jì)師對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和相關(guān)應(yīng)對措施是否仍然適當(dāng)?shù)呐袛?。注冊會?jì)師同時可能有必要考慮對審計(jì)其他方面的影響，包括是否需要進(jìn)一步質(zhì)疑管理層作出會計(jì)估計(jì)時所作判斷的適當(dāng)性。

（2）可能存在管理層偏向的跡象也可能影響注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)得出的結(jié)論。

（3）可能存在管理層偏向的跡象也可能是一項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，從而可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師重新評估其風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果（特別是對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果）和相關(guān)應(yīng)對措施是否仍然適當(dāng)。

 提示：

在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報(bào)。

（三）實(shí)施審計(jì)程序之后作出總體評價

1.評價的內(nèi)容

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的審計(jì)證據(jù)，作出下列評價：

（1）認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)（包括識別出可能存在管理層偏向的跡象時）；

（2）管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）作出的決策，是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

（3）是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無論這些審計(jì)證據(jù)是佐證性的，還是相矛盾的。

2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的應(yīng)對措施

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計(jì)的影響，或者按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，評價這一情況對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

3.評價是否構(gòu)成錯報(bào)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否合理。如不合理，則構(gòu)成錯報(bào)。根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，在確定管理層的點(diǎn)估計(jì)和相關(guān)披露是合理的還是存在錯報(bào)時，注冊會計(jì)師可以考慮具體情況作出職業(yè)判斷：

（1）當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持區(qū)間估計(jì)時，區(qū)間可能較大，且在某些情況下可能數(shù)倍于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。盡管較大的區(qū)間在具體情況下可能是適當(dāng)?shù)?，但這可能表明注冊會計(jì)師有必要重新考慮是否已就區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）審計(jì)證據(jù)支持的點(diǎn)估計(jì)可能不同于管理層的點(diǎn)估計(jì)。在這種情況下，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯報(bào)。

（3）審計(jì)證據(jù)支持的區(qū)間估計(jì)可能不包括管理層的點(diǎn)估計(jì)。在這種情況下，錯報(bào)為管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

4.其他必要的披露

對于與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價，除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)明確規(guī)定的披露外，管理層是否已作出其他必要的披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)現(xiàn)公允反映。

（四）獲取書面聲明

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）就以下事項(xiàng)提供書面聲明：根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量或披露的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）作出會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露時使用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否需要獲取關(guān)于特定會計(jì)估計(jì)（包括所使用的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)）的聲明。

知識點(diǎn)來源：第十七章  其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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