控制偏差_24年注冊會計師審計劃重點
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《審計》是注冊會計師考試中難度較大的一門學科，考生們在一輪學習時如果沒有充分理解教材中知識點的意思，而是囫圇吞棗的背誦，那么在二三輪備考時，則需要花費更多的精力去回顧甚至是重新學習基礎知識點！以下整理了知識點控制偏差的內容，閱讀下文還可獲取更多考點整理！
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【所屬章節(jié)】
第二十章：企業(yè)內部控制審計
第四節(jié)：測試控制的有效性
【知 識 點】
控制偏差
（一）發(fā)現控制偏差時應當考慮的事項
（1）與所測試控制相關的風險的評估；
（2）需要獲取的審計證據；
（3）控制運行有效性的結論。
（二）考慮控制偏差的性質
（1）評價控制偏差的影響需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并受到控制的性質和所發(fā)現控制偏差數量的影響；
（2）如果發(fā)現的控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響。
（三）評價控制偏差是否構成控制缺陷時可以考慮的因素
（1）該控制偏差是如何被發(fā)現的。例如，如果某控制偏差是被另外一項控制所發(fā)現的，則可能意味著被審計單位存在有效的檢查性控制；
（2）該控制偏差是與某一特定的地點、流程或應用系統(tǒng)相關，還是對被審計單位有廣泛影響；
（3）就被審計單位的內部政策而言，該控制出現偏差的嚴重程度。例如，某項控制在執(zhí)行上晚于被審計單位政策要求的時間，但仍在編制財務報表之前得以執(zhí)行，還是該項控制根本沒有得以執(zhí)行；
（4）與控制運行頻率相比，控制偏差發(fā)生的頻率高低。
（四）發(fā)現控制偏差的應對措施
（1）有效的內部控制不能為實現控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。
（2）如果發(fā)現控制偏差，注冊會計師應當考慮控制偏差的原因及性質，并考慮采用擴大樣本規(guī)模等適當的應對措施以判斷該控制偏差是否對總體不具有代表性。
例如，對每日發(fā)生多次的控制，如果初始樣本規(guī)模為25個，當測試發(fā)現一項控制偏差，且該控制偏差不是系統(tǒng)性偏差時，注冊會計師可以擴大樣本規(guī)模進行測試。如果測試后再次發(fā)現控制偏差，則注冊會計師可以得出該控制無效的結論。如果擴大樣本規(guī)模沒有再次發(fā)現控制偏差，則注冊會計師可以得出控制有效的結論。
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