注冊會計師審計科目第十四章為審計溝通，下面來一起學(xué)習(xí)溝通事項的相關(guān)內(nèi)容，溝通事項決定溝通形式，如注冊會計師獨立性應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，補充事項如果存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷也應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，其他事項可根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通。以下為知識點具體內(nèi)容，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十四章：審計溝通

第一節(jié)：注冊會計師與治理層的溝通

【知 識 點】

溝通的事項與形式

提示：

溝通的事項決定溝通的形式，其中4/5應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，5/5中如果存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷也應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通；其他事項（1/5、2/5和3/5），注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通。

一、注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任（1/5）☆

（一）不減輕管理層或治理層的責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通，包括：

（1）注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見。

（2）財務(wù)報表審計不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

（二）溝通內(nèi)容

注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：

（1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的責(zé)任，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項。

（2）審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項。

（3）如適用，注冊會計師確定并在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（教材19.4）的責(zé)任。

（4）依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，注冊會計師溝通特定事項的責(zé)任（如適用）。

二、計劃的審計范圍和時間安排（2/5）☆☆☆

（一）總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險。

（二）作用

就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通可以：

（1）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域；

（2）幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況。

（三）要求

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

（四）可能溝通的事項

（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域。

（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

（3）在審計中對重要性概念的運用。

（4）實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用注冊會計師的專家的工作。

（5）如適用，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷。

（6）針對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應(yīng)對措施。

（五）可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

（1）如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作，包括擬利用內(nèi)部審計工作，以及擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍。

（2）治理層對與治理結(jié)構(gòu)中哪些適當(dāng)人員溝通、治理層與管理層之間的責(zé)任分配等問題的看法。

（3）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

（4）治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化及這些變化對財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面的影響所采取的措施，包括：財務(wù)報表中信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；考慮財務(wù)報表是否因包含不相關(guān)或有礙正確理解所披露事項的信息而受到不利影響。

（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)。

（六）關(guān)于責(zé)任的特別強調(diào)

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。

三、審計中的重大發(fā)現(xiàn)（3/5）☆☆☆

（一）審計工作中遇到的重大困難

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

（1）在提供審計所需信息時管理層嚴(yán)重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

（4）無法獲取預(yù)期的信息；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

（二）影響審計報告形式和內(nèi)容的情形

按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計報告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

（1）注冊會計師預(yù)期在審計報告中發(fā)表非無保留意見（教材19.5）。

（2）報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（教材17.3）。

（3）在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（教材19.4）。

（4）注冊會計師認(rèn)為有必要（或應(yīng)當(dāng)）在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段（教材19.6）。

在這些情形下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便討論如何在審計報告中處理這些事項。

四、補充事項（5/5）☆☆

（一）關(guān)注到的補充事項

注冊會計師可能關(guān)注到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向或與被審計單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。

例如，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號—向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

（二）如果需要溝通補充事項，注冊會計師提請治理層關(guān)注下列事項可能是適當(dāng)?shù)?/strong>

（1）識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務(wù)報表形成意見）而言，只是附帶的；

（2）除對財務(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序；

（3）沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

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