需要特別考慮的重大錯報風險_24年注冊會計師審計劃重點
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本文整理了注冊會計師審計科目第七章的最后一個重要知識點，需要特別考慮的重大錯報風險的內容。在后續(xù)二輪備考時，可以重點標注掌握較為薄弱的知識點，并針對這些知識點時常復盤，查漏補缺！話不多說，一起來學習吧！
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注冊會計師考試《審計》科目知識點繁多，有些考生備考時間不充足，沒有充足的時間進行全面的二輪復習，這部分考生可以針對薄弱點進行重點學習，著重學習教材中的重要知識點。東奧根據輕一老師的授課講義整理了審計各章的重要知識點，一起來打卡>>
【所屬章節(jié)】
第七章：風險評估
第五節(jié)：識別和評估重大錯報風險
【知 識 點】
需要特別考慮的重大錯報風險
（一）確定特別風險時考慮的事項
1.評估固有風險等級
注冊會計師在評估固有風險等級時，應當考慮固有風險因素的相對影響。固有風險因素的影響越低，評估的風險等級可能也越低。
2.確定特別風險
以下事項可能導致注冊會計師評估認為重大錯報風險具有較高的固有風險等級，進而將其確定為特別風險：
（1）交易具有多種可接受的會計處理，因此涉及主觀性；
（2）會計估計具有高度不確定性或模型復雜；
（3）支持賬戶余額的數據收集和處理較為復雜；
（4）賬戶余額或定量披露涉及復雜的計算；
（5）對會計政策存在不同的理解；
（6）被審計單位業(yè)務的變化涉及會計處理發(fā)生變化，如合并和收購。
3.不應考慮控制的抵銷效果
在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
點睛課堂：
在判斷哪些是特別風險時，如何理解不考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果？
在考慮是否存在特別風險的時候，無須考慮針對特別風險的控制是否有效，僅僅從產生特別風險事項本身的性質考慮。
以珠寶和鐵釘為例，由于珠寶價值較高，所以特別容易被偷，即被偷的風險很大，存在特別風險；而對于鐵釘來說，不值錢，很少會有人有偷釘子的欲望，所以被盜的風險就非常低。
從內部控制的角度來講，因為珠寶容易被偷，所以一定采取了嚴格的防盜措施，鎖保險柜里面等，即使該內控措施非常好，但是也還是不能改變珠寶本身容易被盜的風險。
（二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險
特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。
1.非常規(guī)交易
（1）定義。
非常規(guī)交易，是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。
（2）特征。
由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：
①管理層更多地干預會計處理；
②數據收集和處理受到更多的人工干預；
③復雜的計算或會計處理方法；
④非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。
2.判斷事項
（1）定義。
判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。
（2）原因。
由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：
①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同理解；
②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。
（三）考慮與特別風險相關的控制
（1）了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計應對方案。
（2）注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。
（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。
例如，作出會計估計所依據的假設是否由管理層或專家進行復核，是否建立作出會計估計的正規(guī)程序，重大會計估計結果是否由治理層批準等。
再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當的專家（如內部或外部的法律顧問）處理、是否對該事項的潛在影響作出評估、是否確定該事項在財務報表中的披露問題以及如何確定等。
（4）值得關注的內部控制缺陷的確認與溝通。
如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。
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